В 2013 г. страховые взносы для индивидуальных предпринимателей значительно выросли. Вместе с тем с 2014 г. ожидается некоторое снижение тарифов для индивидуального предпринимателя. Каким образом будет осуществляться расчет страховых взносов для индивидуального предпринимателя с доходом 247 000 руб. в год?
Ответ: С 2014 г. при получении индивидуальным предпринимателем дохода до 300 000 руб. расчет будет осуществляться следующим образом:
МРОТ x тариф страховых взносов x 12.
Обоснование: Согласно ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 настоящей статьи.
С 1 января 2014 г. вступают в силу изменения в ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и ст. ст. 14 и 16 Федерального закона N 212-ФЗ. Изменения внесены Федеральным законом от 23.07.2013 N 237-ФЗ "О внесении изменений в статью 22 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и статьи 14 и 16 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
Данным Законом предусмотрены две формулы расчета страховых взносов для индивидуальных предпринимателей.
1. При доходе до 300 000 руб. в год:
МРОТ x тариф страховых взносов x 12.
2. При доходе более 300 000 руб. в год:
МРОТ x тариф страховых взносов x 12 + 1% с суммы превышения величины 300 000 руб.
Доходы учитываются в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ:
- индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, учитывают доходы на основании ст. 227 НК РФ;
- сельхозпроизводители, применяющие ЕСХН, - п. 1 ст. 346.5 НК РФ;
- индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, - ст. 346.15 НК РФ;
- индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, - ст. 346.29 НК РФ;
- индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему, - в соответствии со ст. ст. 346.47 и 346.51 НК РФ.
Так, индивидуальный предприниматель должен определить и суммировать:
- доходы от реализации;
- внереализационные доходы.
Если применяется несколько режимов налогообложения, то доходы для целей уплаты страховых взносов нужно суммировать.
При этом следует помнить, что существует разница в учете доходов по кассовому методу и методу начисления.
При использовании кассового метода доход образуется на дату поступления денежных средств. Напомним, что согласно ст. 273 НК РФ организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал.
Некоторые предприниматели обязаны применять кассовый метод в силу закона.
При использовании патентной системы применяется кассовый метод, а датой образования дохода (пп. 2, 3 ст. 346.53 НК РФ) признается:
- день выплаты дохода в денежной форме, в том числе перечисления средств на счета предпринимателя либо по его поручению на счета третьих лиц;
- день передачи дохода в натуральной форме;
- день получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также день погашения задолженности иным способом;
- дата оплаты векселя при использовании его в расчетах за товары (работы, услуги, имущественные права).
При использовании метода начисления налогоплательщики, применяющие метод начисления, признают доходы в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (ст. 271 НК РФ).
Таким образом, для определения размера страховых взносов, уплачиваемых в 2014 г. индивидуальными предпринимателями, необходимо сначала установить размер полученного дохода, а потом рассчитать размер взносов по вышеуказанной формуле.
Е. В.Шестакова
ООО "Актуальный менеджмент"
16.08.2013