Подлежит ли обложению ЕСН материальная выгода, рассчитанная на беспроцентную ссуду, полученную работником за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль?

Ответ: В соответствии со ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (взносом) для налогоплательщиков - работодателей являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам.

Пунктом 4 ст.236 Кодекса вышеуказанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации (налога на прибыль).

Порядок использования средств, остающихся в распоряжении организации, определяется ее собственниками (акционерами, учредителями).

В то же время п.4 ст.236 Кодекса не распространяется на материальную выгоду, в том числе в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях, определяемую по правилам, предусмотренным п.2 ст.212 Кодекса.

Согласно п.2 ст.212 Кодекса материальная выгода определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Согласно абз.4 п.2 ст.212 Кодекса определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые пп.3 п.1 ст.223 Кодекса, но не реже, чем один раз в налоговый период.

В соответствии с пп.3 п.1 ст.223 Кодекса дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Согласно ст.240 Кодекса отчетным периодом по налогу признается календарный месяц. При этом в соответствии с п.3 ст.243 Кодекса по итогам отчетного периода налогоплательщики производят исчисление авансовых платежей по налогу исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога.

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Учитывая, что работнику выдана беспроцентная ссуда, т. е. уплата процентов за пользование заемными средствами не производится, начисление и уплату единого социального налога (взноса) с полученной материальной выгоды необходимо производить ежемесячно.

Т. А.Савина

Советник налоговой службы

II ранга

06.11.2001