В качестве взноса в уставный капитал ООО одним из учредителей были внесены акции, которые впоследствии были обменены ООО на объект основных средств. Как отразить эти операции в бухгалтерском учете по старому Плану счетов?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Бухгалтерский учет операций по движению средств уставного капитала ведется в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (ред. от 17.02.1997), на счете 85 "Уставный капитал". После государственной регистрации предприятия его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами (в сумме произведенной подписки на акции), отражается по кредиту счета 85 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей. Аналитический учет по счету 85 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям предприятия и стадиям формирования капитала.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в ценные бумаги (акции) других организаций Планом счетов предусмотрен счет 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции".

В бухгалтерском учете поступления, связанные с продажей ценных бумаг (акций), согласно Инструкции по применению Плана счетов отражаются по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов" в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств. Одновременно в дебет счета 48 "Реализация прочих активов" списывается фактическая стоимость ценных бумаг (акций) в корреспонденции с кредитом счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции".

Поступление основных средств, согласно Инструкции по применению Плана счетов, отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения" в корреспонденции со счетами расчетов или денежных средств. Основанием для зачисления объекта в состав основных средств, т. е. записи Дт 01 Кт 08, является Акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма N ОС-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а), а также свидетельство о государственной регистрации права собственности на объект недвижимого имущества, если объект ОС относится к таковому.

В соответствии с пп.12 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ операции по реализации ценных бумаг не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. В рассматриваемом случае при реализации ценных бумаг (акций) организации не составляют счета - фактуры (п.4 ст.169 НК РФ).

При этом согласно ст.146 НК РФ реализация объектов основных средств, по общему правилу, является объектом налогообложения по НДС.

Таким образом, стоимость передаваемых организации основных средств должна облагаться НДС в общеустановленном порядке, а суммы налога в этом случае могут быть приняты к вычету согласно ст.171 НК РФ. При этом необходимо руководствоваться п.2 ст.172 НК РФ, где сказано, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Для расчетов по налогу на добавленную стоимость в Плане счетов предусмотрены счета 68 "Расчеты с бюджетом" и 19 "Налог на добавленную стоимость".

На основании вышеизложенного корреспонденция счетов в данном случае будет выглядеть следующим образом:

Дт 75 Кт 85 - на дату государственной регистрации ООО отражен уставный капитал;

Дт 58 Кт 75 - осуществлен взнос в уставный капитал ООО акциями;

Дт 62 Кт 48 - отражена реализация акций, внесенных в уставный капитал ООО;

Дт 48 Кт 58 - списана стоимость акций;

Дт 08 Кт 60 - получены основные средства за реализованные акции;

Дт 19 Кт 60 - отражен НДС по приобретаемым ОС;

Дт 01 Кт 08 - основные средства приняты к учету;

Дт 68 Кт 19 - НДС по приобретенному объекту ОС принят к вычету;

Дт 60 Кт 62 - погашены взаимные обязательства по договору.

А. И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

01.11.2001