С 2002 г. вступает в силу новая глава НК РФ о налоге на прибыль, в которой предусматривается, как пишут в прессе, отмена многих льгот. У нашей организации числятся убытки за 1998 - 1999 гг. В I полугодии 2001 г., воспользовавшись льготой, предусмотренной п.5 ст.6 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций", организация уменьшила величину налогооблагаемой прибыли на 1/5 суммы убытков прошлых лет (как указывает Инструкция МНС России N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"). В Законе "О налоге на прибыль предприятий и организаций" порядок уменьшения налогооблагаемой прибыли не регламентируется таким образом, как в Инструкции МНС России. Учитывая то, что Инструкция - это не Закон, мы хотим уменьшить налогооблагаемую прибыль на всю сумму убытка прошлых лет в 2001 г. Может ли организация уменьшить величину налогооблагаемой прибыли, направленной на погашение убытков прошлых лет, единовременно, а не в течение 5 лет, учитывая то, что сумма налога не должна уменьшиться более чем на 50%?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Пунктом 14 ст.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" часть вторая Налогового кодекса РФ дополнена гл.25 "Налог на прибыль организаций", вступающей в силу с 01.01.2002 (ст.13 Федерального закона N 110-ФЗ). Указанная глава действительно не предусматривает льгот в отношении налогообложения прибыли.

В то же время в соответствии со ст.283 гл.25 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы.

Переходными положениями, приведенными в Федеральном законе N 110-ФЗ, предусмотрено, что убыток, числящийся в учете налогоплательщика по состоянию на 1 июля 2001 г., а также сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г., заявленного ранее налогоплательщиком к вычету из налоговой базы по налогу на прибыль, признаются убытком в целях налогообложения и переносятся в порядке, установленном ст.283 Налогового кодекса Российской Федерации (абз.11 ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ).

Таким образом, несмотря на отмену льготных режимов налогообложения прибыли, действующих в настоящее время, в связи с вступлением в силу с 01.01.2002 гл.25 НК РФ указанная глава и переходные положения Федерального закона N 110-ФЗ позволяют организациям в целях налогообложения прибыли учитывать убытки, полученные как до вступления гл.25 НК РФ в силу, так и после такого вступления, с учетом положений ст.283 гл.25 НК РФ.

При этом если следовать порядку списания убытка, установленному МНС России, то единовременное списание убытка прошлых лет в 2001 г. не допускается, т. к. п.4.5 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", по мнению данного ведомства, разъясняет порядок применения льготы, установленной п.5 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий и организаций, получивших убыток в предыдущем году по данным бухгалтерского учета, и не изменяет условия ее предоставления.

Однако на сегодняшний день существуют решения окружных арбитражных судов, постановляющие, что трактовка положений Закона РФ N 2116-1 налоговыми органами необоснованно ухудшает положение налогоплательщиков, т. к. подобного порядка применения льготы в отношении полученного убытка указанным Законом не дается. На основании вышеизложенного делается вывод о том, что полученный в предыдущие годы убыток может быть списан организацией единовременно, как это предлагает пользователь в своем вопросе. В качестве иллюстрации можно привести Постановление ФАС Северо - Западного округа от 19.06.2000 N А56-3251/00.

Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в данной ситуации, должен помнить, что решение суда по конкретному делу, в отличие от зарегистрированной и опубликованной в установленном порядке Инструкции МНС России, не является нормативным правовым актом, и учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст.137, 138 НК РФ).

А. И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

01.11.2001