В настоящее время между порядком отражения операций в бухгалтерском учете и для целей налогообложения существуют значительные различия. Так, например, если стоимость основных средств менее 2000 руб., то для целей бухгалтерского учета она учитывается в составе расходов единовременно. Налоговое законодательство подобных случаев не оговаривает. Изменят ли ситуацию положения гл.25 Налогового кодекса "Налог на прибыль организаций"?

Ответ: В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска в производство или эксплуатацию разрешается списывать объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания.

Возникшая в связи с включением данного положения в ПБУ 6/01 проблема различного учета таких объектов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения получила официальное разрешение в связи с выходом Письма МНС России от 19.07.2001 N ВГ-6-02/559@. В указанном Письме сообщено, что порядок списания на затраты стоимости основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу налоговым законодательством не предусмотрен. Поэтому для целей налогообложения стоимость указанных основных средств подлежит погашению путем начисления амортизации в течение срока эксплуатации этих основных средств, а показатели бухгалтерской отчетности подлежат корректировке в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции от 15.06.2000 N 62).

Что же касается периода, начинающегося с 1 января 2002 г., то согласно пп.7 п.2 ст.256 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации, которая вступает в силу с этого времени согласно Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ, в состав амортизируемого имущества для целей налогообложения не будет включаться имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 руб. или равна этой сумме. Стоимость такого имущества будет учитываться в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Таким образом, в будущем году на основании различных положений ПБУ 6/01 и гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации может возникнуть ситуация, когда имущество, первоначальная стоимость которого в полной мере включена в состав материальных расходов для целей налогообложения, по правилам бухгалтерского учета будет подлежать амортизации.

Пример. Организация приобрела и ввела в эксплуатацию объект основных средств, используемый в производстве, стоимостью 7200 руб., в том числе НДС 1200 руб.

Допустим, что определенная для целей налогового учета первоначальная стоимость основного средства, определенная в соответствии со ст.257 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации, составила 7400 руб. Поскольку первоначальная стоимость основного средства не превышает 10 000 руб., в том отчетном периоде 2002 г., когда основное средство введено в эксплуатацию, организации необходимо включить ее в состав материальных расходов и учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Если положения ПБУ 6/01 не будут скорректированы, в бухгалтерском учете по такому основному средству придется начислить амортизацию, которая не будет учитываться для целей налогообложения.

О. А.Попов

Советник налоговой службы

III ранга

31.10.2001