ООО несвоевременно предоставило в ИФНС России информацию по сделкам с контрагентами по трем требованиям, выставленным в порядке ст. 93.1 НК РФ (встречная проверка). Налоговый орган составил акты о выявленных правонарушениях, по результатам рассмотрения которых в один день принял три решения о привлечении ООО к ответственности. Причем по первому решению на ООО наложен штраф по п. 1 ст. 129.1 НК РФ в сумме 5000 руб. По остальным двум решениям наложены штрафы по п. 2 ст. 129.1 НК РФ по 20 000 руб., так как ИФНС России посчитала эти правонарушения повторными. Правомерна ли позиция ИФНС России?

Ответ: Правонарушения, состоящие в несвоевременном предоставлении информации по сделкам с контрагентами по нескольким требованиям, выставленным на основании ст. 93.1 Налогового кодекса РФ, решения о привлечении к ответственности за которые вынесены в один день, не являются повторными и квалифицируются по п. 1 ст. 129.1 НК РФ.

Соответственно, квалификация налоговым органом двух правонарушений в качестве повторных может быть признана неправомерной, а решения о привлечении организации к ответственности по п. 2 ст. 129.1 НК РФ могут быть признаны недействительными.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Истребование таких документов (информации) может проводиться также при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ).

В случае если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Согласно п. п. 3, 4 ст. 93.1 НК РФ налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации) в налоговый орган по месту учета лица, у которого они должны быть истребованы.

В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации).

В соответствии с п. 5 ст. 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Согласно п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ (п. 6 ст. 93.1 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 129.1 НК РФ предусмотрено, что неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, согласно п. 2 ст. 129.1 НК РФ, влекут взыскание штрафа в размере 20 000 руб.

В судебной практике выработан подход, согласно которому налоговое правонарушение признается повторным, если оно совершено одним и тем же лицом в течение года после наложения взыскания за первое аналогичное правонарушение. Исходя из этого суды приходят к выводу, что вынесение инспекцией в один день нескольких решений по ст. 129.1 НК РФ повторности не образует и у инспекции нет оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 2 ст. 129.1 НК РФ (Постановления ФАС Московского округа от 06.08.2012 N А40-110416/11-99-473, от 27.07.2012 N А40-110393/11-99-472, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2012 N А21-2704/2012, от 22.08.2012 N А21-2703/2012, от 09.08.2012 N А21-2687/2012).

Учитывая данную судебную практику, полагаем, что несвоевременное представление информации по сделкам с контрагентами по каждому из трех требований, о которых идет речь в рассматриваемом вопросе, является правонарушением, ответственность за которое установлена п. 1 ст. 129.1 НК РФ.

Соответственно, квалификация налоговым органом двух правонарушений в качестве повторных может быть признана неправомерной, а решения о привлечении организации к ответственности по п. 2 ст. 129.1 НК РФ могут быть признаны недействительными.

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

03.06.2014