Организация приобрела недвижимость производственного назначения. Объект оприходован на счет 08. За государственную регистрацию права собственности учреждению юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним была произведена оплата по счету - фактуре с учетом НДС. За счет каких источников следует относить вышеуказанные расходы? Как отразить эту операцию на счетах бухгалтерского учета?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Ответ: С самого начала необходимо отметить следующее. В соответствии с пп.4 п.2 ст.146 НК РФ выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, не признается реализацией. Следовательно, плата, взимаемая государственными учреждениями за регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, не подлежит обложению НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ).
На данное обстоятельство прямо указывается в абз.3 п.3.5 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (ред. от 22.05.2001), согласно которому плата, взимаемая органами юстиции за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, возложенная в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" на органы юстиции, не подлежит обложению НДС.
В случае если организация внесла плату за регистрацию прав на недвижимое имущество по счету - фактуре, в котором НДС выделен отдельной строкой, такая организация вправе, по нашему мнению, воспользоваться порядком отражения операций, связанных с учетом уплаченного учреждению юстиции НДС, приводимым ниже.
В соответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, в частности, являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств.
На основании п.22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, действуют в части, не противоречащей ПБУ 6/01) и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) фактические затраты, связанные с приобретением ОС, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции со счетами учета расчетов.
При принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете 08, относятся на дебет счета 01 "Основные средства".
Согласно п.1 ст.171 НК РФ (ред. от 07.08.2001) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного налога на добавленную стоимость на установленные указанной статьей налоговые вычеты.
Подпунктом 1 п.2 ст.171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. При этом основанием произведения вычета является наличие счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Отражение затрат на государственную регистрацию объекта ОС на счетах бухгалтерского учета на основании вышеизложенного будет выглядеть следующим образом:
Дт 76 Кт 51 - внесена плата за государственную регистрацию прав собственности на приобретенный объект ОС;
Дт 08-4 Кт 76 - плата за государственную регистрацию прав собственности отнесена в состав фактических затрат по приобретению ОС;
Дт 19 Кт 76 - отражена сумма НДС по плате за государственную регистрацию;
Дт 01 Кт 08-4 - введен в эксплуатацию купленный объект ОС;
Дт 68 Кт 19 - НДС по плате за государственную регистрацию принят к вычету.
А. И.Дыбов
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
08.10.2001