Правомерна ли замена валюты денежного обязательства (с российской на иностранную) предприятия - резидента перед банком - резидентом по кредитному договору, заключенному в рублях?

Как в целях налогообложения можно охарактеризовать разницы, возникающие в связи с переоценкой остатка ссудной задолженности банку, выраженной в иностранной валюте, при замене валюты денежного обязательства (рублей на доллары США)?

Ответ: 1. Непосредственно валютное законодательство не определяет понятие кредитных отношений. По этой причине при рассмотрении указанных вопросов возможно использование гражданско - правовых понятий.

Согласно п.1 ст.819 параграфа 2 гл.42 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 гл.42 по отношению к договору займа, если иное не вытекает из существа кредитного договора (п.2 ст.819 части второй ГК РФ).

На возможность заключения кредитного договора в иностранной валюте указывает п.2 ст.807 "Договор займа" части второй ГК РФ.

Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением ст. ст.140, 141 и 317 части первой ГК РФ, а также части второй ГК РФ.

На основании п.2 ст.307 части первой ГК РФ обязательства возникают из договора.

Изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором (п.1 ст.450 части первой ГК РФ).

Согласно п.1 ст.453 части первой ГК РФ при изменении договора обязательства сторон сохраняются в измененном виде.

Обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

Следовательно, замена валюты денежного обязательства предприятия перед банком не противоречит нормам действующего законодательства.

2. Согласно Положениям по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказами Минфина России от 06.05.1999 соответственно N N 32н и 33н, разницы, возникшие в результате переоценки остатка ссудной задолженности банку, выраженной в иностранной валюте, при замене валюты денежного обязательства (с рублей на доллары США) при условии возврата остатка ссудной задолженности и процентов за кредит в иностранной валюте нельзя отнести к суммовым разницам.

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и рублевой оценкой этих актива и обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период (п.3 разд. I Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н).

В соответствии с п. п.6 и 7 указанного Положения переоценке в рубли подлежит стоимость средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любым юридическим и физическим лицом в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженная в иностранной валюте на дату совершения операции в иностранной валюте (для банковских операций по валютным счетам - на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке), а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

Исходя из изложенного разницы, возникающие из определенного кредитного обязательства в случае замены валюты денежного обязательства (с рублей на доллары США) в результате переоценки в рублевый эквивалент по соответствующему курсу Банка России суммы остатка ссудной задолженности банку (счета 90 "Краткосрочные кредиты банков", 92 "Долгосрочные кредиты банков" или 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" соответственно старого и нового Планов счетов), выраженной в иностранной валюте, в связи с изменением (ростом) официального курса иностранной валюты по отношению к рублю, можно отнести к отрицательным курсовым разницам (с вытекающими налоговыми последствиями) с учетом условий конкретного кредитного договора и дополнительного соглашения к нему.

Г. Ч.Парфенова

Советник налоговой службы

III ранга

25.09.2001