Правомерно ли в целях налогообложения прибыли отнесение на себестоимость посреднических услуг организации - агента (основным видом деятельности которого является оказание рекламных услуг на основании агентских договоров, заключаемых от своего имени, но по поручению и за вознаграждение организации - принципала) комиссионного вознаграждения, выплачиваемого организации - субагенту на основании субагентских договоров, заключенных во исполнение названных агентских договоров с участием в расчетах?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.1005 гл.52 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Согласно ст.1011 части второй ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные гл.49 (распространяющиеся на договоры поручения) или гл.51 (распространяющиеся на договоры комиссии) данного Кодекса, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям настоящей главы и существу агентского договора.

На агентский договор, предметом которого является оказание организацией - агентом рекламных услуг (работ) от своего имени, но по поручению и за вознаграждение организации - принципала (служащее выручкой от реализации посреднической услуги), распространяется действие гл.51 "Комиссия" части второй ГК РФ.

На основании ст.1009 части второй ГК РФ, если иное не предусмотрено агентским договором, агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом. В агентском договоре может быть предусмотрена обязанность агента заключить субагентский договор с указанием или без указания конкретных условий такого договора.

Стоимость услуги субагента, оказываемой во исполнение основной сделки (агентского договора), определяется размером комиссионного вознаграждения, выплачиваемого агентом (выступающим в роли принципала) исходя из условий соответствующего субагентского договора.

В соответствии с п.1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с изменениями и дополнениями) (далее - Положение), себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Таким образом, исходя из изложенного согласно п.1, а также пп."а" п.2 указанного Положения в целях налогообложения прибыли правомерно относить на себестоимость посреднических услуг организации - агента (основным видом деятельности которого является оказание рекламных услуг на основании агентских договоров, заключаемых от своего имени, но по поручению и за вознаграждение организации - принципала) в качестве оплаты услуги сторонней организации, связанной с основной деятельностью агента, расходы в размере комиссионного вознаграждения, выплачиваемого организации - субагенту исходя из условий субагентских договоров, заключенных во исполнение названных агентских договоров с участием в расчетах, при условии, что указанные расходы не возмещаются принципалом отдельно, сверх суммы комиссионного вознаграждения агента.

Г. Ч.Парфенова

Советник налоговой службы

III ранга

25.09.2001