Правомерно ли включение в фактурную (покупную) стоимость имущества, не пригодного к эксплуатации и оприходованного как товары, приобретенные российским предприятием с целью их дальнейшей перепродажи (в том числе на экспорт), затрат по выполнению комплекса ремонтно - восстановительных работ (диагностике, замене изношенных узлов и агрегатов), производимых подрядным способом?

Если нет, то каким образом следует учитывать указанные расходы?

Ответ: Согласно пп."а" п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, материально - производственные запасы - часть имущества:

- используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

- предназначенная для продажи;

- используемая для управленческих нужд организации.

В соответствии с пп."г" п.3 ПБУ 5/98 товары - часть материально - производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (оприходованы), не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных настоящим Положением (п.11 ПБУ 5/98).

Согласно п.60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, а также п.12 ПБУ 5/98 товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения, отражаемой в бухгалтерском учете по дебету счета 41 "Товары".

На основании Планов счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкций по их применению, утвержденных соответственно Приказами Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 и Минфина России от 31.10.2000 N 94н (последний введен в действие с 01.01.2001), целесообразно отражать на счете 10 "Материалы", субсчете 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", приобретенное на основании договоров купли - продажи имущество (изделия), потерявшее свои эксплуатационные свойства и предназначенное для перепродажи после дополнительной обработки, проводимой подрядными организациями в ходе выполнения комплекса ремонтно - восстановительных работ (диагностика, замена изношенных узлов и агрегатов), осуществленных после оприходования данных материально - производственных запасов, а не на счете 41 в качестве товаров с включением в их фактурную (покупную) стоимость затрат по выполнению указанного комплекса работ.

В соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета (в том числе п.3 ПБУ 5/98 и п. п.58, 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) расходы предприятия, понесенные в связи с оплатой услуг сторонних организаций (подрядчиков) по выполнению вышеназванных ремонтно - восстановительных работ, рекомендуется включать в фактическую производственную себестоимость изделий, пригодных к эксплуатации, как готовой продукции, изготовленной из вышеназванных покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, являющейся конечным результатом производственного процесса, законченной обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора, и предназначенной для реализации (в том числе на экспорт) при условии, что приобретение изношенного имущества (изделий), его восстановление и дальнейшая реализация - предмет деятельности организации.

Г. Ч.Парфенова

Советник налоговой службы

III ранга

25.09.2001