Автономная некоммерческая организация - хоккейный клуб осуществляет подготовку игроков - спортсменов. Уставная деятельность организации осуществляется за счет целевых отчислений, поступивших от предприятий и организаций, и за счет средств местного бюджета. В соответствии с регламентом проведения всероссийских соревнований по хоккею с мячом, утвержденным президентом Федерации хоккея с мячом России 21.06.2000, при заключении игроком - нелюбителем контракта с новым клубом его бывший клуб имеет право на компенсацию за подготовку этого игрока. В целях упорядочения расчетов между клубами при переходе хоккеистов из клуба в клуб регламентом введены директивные принципы при определении общих сумм компенсации расходов на подготовку игроков (трансфертные суммы). Каков порядок отражения в бухгалтерском учете средств, поступивших по трансфертному контракту (компенсаций, полученных за переданного игрока), для включения их в налогооблагаемую базу и исчисления налога на прибыль?

Ответ: Автономная некоммерческая организация "Хоккейный клуб" по своей организационно - правовой форме является некоммерческой организацией. Основная уставная деятельность организации осуществляется за счет целевых отчислений, поступивших от предприятий и организаций, и за счет средств местного бюджета.

Согласно п.10 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. Объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности денежные средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, иное имущество, а также средства от добровольных пожертвований и взносов граждан не подлежат обложению налогом. При этом объектом налогообложения является прибыль, которая получена в результате использования указанных средств.

В связи с этим п.2.12 Инструкции Министерства Российской Федерации от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что в составе доходов и расходов, полученных от предпринимательской деятельности, не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно. Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами от предпринимательской деятельности производится аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятия.

Расходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли некоммерческими организациями, должны определяться в соответствии Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом внесенных в него изменений и дополнений).

Следовательно, у некоммерческих организаций не облагаются налогом на прибыль целевые отчисления, поступившие на осуществление основной уставной деятельности. Если некоммерческие организации получают доходы в результате использования целевых средств, а также плату за выпущенную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, то сумма превышения доходов над расходами, полученная от этой деятельности, подлежит обложению налогом на прибыль в установленном порядке.

Средства, полученные автономной некоммерческой организацией "Хоккейный клуб " (далее - клуб) за передачу игроков в другие клубы, целевыми отчислениями, полученными на содержание организации, не являются. Указанные средства являются доходом от предпринимательской деятельности. В бухгалтерском учете и отчетности поступившая плата за названную услугу подлежит отражению на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Таким образом, оказывая услуги за плату, клуб является плательщиком налога на прибыль с сумм превышения доходов над расходами, полученных от оказания названных услуг, в установленном порядке.

При этом следует учитывать, что некоммерческие организации подготовку спортсменов производят за счет целевых отчислений, поступивших на осуществление основной уставной деятельности от других организаций и предприятий, и за счет средств бюджетов, поскольку продажа игроков изначально не предполагалась. В связи с этим при получении выручки за оказание услуг по передаче игроков в другие спортивные организации оснований для отнесения затрат по их подготовке в расходы от предпринимательской деятельности (себестоимость продукции (работ, услуг) при определении сумм превышения доходов над расходами от предпринимательской деятельности у некоммерческих организаций (в том числе у клуба)), не имеется.

Н. Г.Климовицкая

Советник налоговой службы

I ранга

12.09.2001