Организация получает заемные средства от физических лиц, не связанных с ней трудовыми договорами, и от своих работников. В каких случаях следует начислять единый социальный налог (взнос)?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (взносом) для налогоплательщиков - работодателей являются:

выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в частности, вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

В соответствии со ст.807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Учитывая вышеназванную статью, а также положения ст.779 ГК РФ, договор займа нельзя отнести к договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Таким образом, проценты за пользование организацией заемными средствами, полученными от своих работников по договорам займа, выплачиваемые этим работникам по истечении срока действия договоров, не учитываются при определении налоговой базы по единому социальному налогу (взносу).

В то же время следует иметь в виду, что согласно п.4 ст.237 Кодекса при определении налоговой базы по единому социальному налогу учитывается материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя.

Поэтому в случае, если работник предоставляет предприятию заемные средства под проценты, превышающие ставку рефинансирования, установленную Центральным банком на день получения таких средств, то у работника образуется материальная выгода, которая учитывается у предприятия при определении налоговой базы по единому социальному налогу (взносу).

Материальная выгода, получаемая физическими лицами, не связанными с налогоплательщиком трудовым договором или договором гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором, не подлежит обложению единым социальным налогом (взносом).

О. В.Стафилова

Инспектор налоговой службы

I ранга

10.09.2001