Леспромхоз производит оплату труда только в натуральной форме, продукцией собственного производства. Как в этом случае организация должна исчислять и перечислять налог в бюджет, если в денежном выражении никаких выплат не производится? Может ли в этом случае начисляться пеня за несвоевременное перечисление налога в бюджет?

Ответ: Начисление налога на доходы физических лиц при выдаче заработной платы продукцией собственного производства производится в том же порядке, что и при выдаче заработной платы в денежной форме. При этом следует учитывать, что в соответствии с п.1 ст.211 Налогового кодекса РФ при получении дохода в натуральной форме стоимость продукции собственного производства должна быть учтена исходя из рыночной цены на эту продукцию, определяемой в порядке, указанном в ст.40 Кодекса.

Согласно п.4 ст.226 Кодекса удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику.

Таким образом, при выдаче заработной платы в натуральной форме (продукцией собственного производства) на всю сумму начислений, произведенных работникам в счет оплаты труда, удержать налог не представляется возможным в связи с отсутствием выплат денежных средств. Пеня в таком случае не начисляется.

Поскольку удержать налог на доходы физических лиц не представляется возможным в течение отчетного периода в связи с отсутствием выплат в денежной форме, в соответствии с пп.2 п.3 ст.24 и п.5 ст.226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Пунктом 2 Приказа Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" налоговым агентам рекомендуется сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика по доходам за 2001 г. по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2001 год".

В этом случае уплата не удержанных организацией сумм налога с указанных физических лиц производится этими лицами на основании налоговых уведомлений, направленных в установленном порядке налогоплательщику налоговыми органами.

П. П.Грузин

Советник налоговой службы

I ранга

07.09.2001