Акционерное общество в 2000 г. приобрело у физического лица по лицензионному договору патент на промышленный образец. Стоимость патента - 1 млн руб., срок полезного использования - 10 лет. За год была начислена амортизация 100 тыс. руб. По договору общество обязалось выплатить патентовладельцу 1 млн руб. в течение месяца с момента заключения договора, но не выполнило своих обязательств. Через год лицензионный договор был расторгнут, патент возвращен патентовладельцу, стороны пришли к соглашению, что общество за 1 год использования патента выплатит патентовладельцу 100 тыс. руб. Деньги выплачены физическому лицу через кассу. Каков порядок отражения операции возврата патента в бухгалтерском учете?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п.55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) права, возникающие из патентов на промышленные образцы или лицензионных договоров на их использование в течение периода, превышающего 12 месяцев, относятся к нематериальным активам (НМА), для учета которых как новым, так и старым Планом счетов предназначен счет 04 "Нематериальные активы".

Объекты НМА, приобретенные за плату у других организаций и лиц, приходуются по дебету счета 04 в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения" (по новому Плану счетов счет 08 имеет наименование "Вложения во внеоборотные активы").

Начисление амортизации по принятым к учету НМА отражается на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" как по старому, так и по новому Плану счетов.

Новым Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России N 94н, предусмотрено, что при выбытии НМА их стоимость, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05). Остаточная стоимость выбывающих объектов списывается со счета 04 на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В рассматриваемой ситуации акционерное общество не реализует НМА физическому лицу, а возвращает ранее приобретенный у него объект в связи с расторжением договора (обращаем внимание, что лицензионные договоры подлежат обязательной регистрации в Патентном ведомстве на основании ст.13 Патентного закона Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1). В связи с этим считаем возможным отражение в учете операции по возврату патента физическому лицу следующими записями по новому Плану счетов:

Дт 05 - Кт 04 - 100 000 руб. - на сумму начисленной за время использования НМА амортизации;

Дт 76 - Кт 04 - 900 000 руб. - на остаточную стоимость НМА;

Дт 76 - Кт 50 - 100 000 руб. - на сумму выплаченного вознаграждения.

В соответствии с Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина СССР N 56, выбытие НМА отражается в учете с использованием счета 48 "Реализация прочих активов". В дебет счета 48 списывается учтенная на счете 04 стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма начисленной амортизации, учтенная на счете 05. Таким образом, возврат НМА физическому лицу отражается в учете следующими записями:

Дт 48 - Кт 04 - 1 000 000 руб. - на первоначальную стоимость НМА;

Дт 05 - Кт 48 - 100 000 руб. - на сумму начисленной за время использования НМА амортизации;

Дт 76 - Кт 48 - 900 000 руб. - на остаточную стоимость НМА;

Дт 76 - Кт 50 - 100 000 руб. - на сумму выплаченного вознаграждения.

Что касается налоговых последствий для акционерного общества, то, на наш взгляд, таковые в рассматриваемой ситуации отсутствуют.

При условии, что в данном случае физическое лицо - лицензиар не является работником организации - лицензиата, считаем, что у нее не возникает обязанности по исчислению единого социального налога (взноса) с суммы выплачиваемого физическому лицу вознаграждения на основании п.1 ст.235 НК РФ (в связи с отсутствием организации - работодателя).

Что касается налоговых последствий для патентообладателя - физического лица, то полученный им от акционерного общества доход включается в налогооблагаемую базу при исчислении налога на доходы физических лиц на основании ст. ст.208 - 210 НК РФ. Акционерное общество, являясь налоговым агентом, обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога (п.1 ст.226 НК РФ). Налогообложение в данном случае производится в соответствии с п.1 ст.224 НК РФ по ставке 13%. Согласно п.4 ст.226 НК РФ налоговые агенты удерживают начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Обращаем внимание, что согласно п.3 ст.221 НК РФ авторы промышленных образцов имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

В заключение отметим, что с 01.01.2001 вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

В. А.Остояч

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

07.09.2001