Организация является оператором сети электросвязи общего пользования и предоставляет абонентам услуги сотовой радиотелефонной связи и другие услуги в соответствии с заключенными договорами. Организация рассматривает возможность заключения договоров с третьими лицами - агентами - на осуществление через них финансового взаимодействия организации со своими абонентами. В рамках договора организация планирует поручить агентам действия по приему от абонентов организации авансовых наличных платежей за услуги связи и другие услуги на расчетный счет агента с перечислением денежных средств с расчетного счета агента в банке на банковский расчетный счет организации. При этом агентом будут соблюдаться нормы Закона Российской Федерации от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением". Будут ли в данном случае агенты плательщиками налога с продаж?

Ответ: На основании ст.1005 Гражданского кодекса Российской Федерации организация вправе за вознаграждение поручить агенту совершать в интересах организации юридические и иные действия.

В соответствии с п.39 Правил присоединения ведомственных и выделенных сетей электросвязи к сети электросвязи общего пользования, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.10.1996 N 1254, "оператор сети электросвязи, предоставляющий определенный вид услуг электросвязи, может на основании договора уполномочить другого оператора сети электросвязи или иное физическое или юридическое лицо на ведение расчетов за предоставленные услуги связи".

В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

Учитывая это положение Закона, обязанность по уплате налога с продаж наступает у организации при выполнении двух условий:

1) произведена отгрузка товаров (выполнены работы, оказаны услуги);

2) произведена оплата за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) за наличный расчет.

Необходимо учитывать, что в момент отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) независимо от принятой организацией учетной политики еще не возникает обязанности по уплате налога с продаж. Объект налогообложения возникает лишь при получении наличных денежных средств за ранее отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Следовательно, при авансовой оплате товаров (работ, услуг) наличными денежными средствами объект налогообложения возникает только после реализации товаров (работ, услуг). Суммы авансовых платежей налогом с продаж не облагаются.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации агенты организации, получающие на свои расчетные счета авансовые платежи за услуги связи и другие услуги, оказываемые организацией, и перечисляющие эти авансовые платежи на расчетный счет организации, не будут являться плательщиками налога с продаж. Налог с продаж в установленном порядке будет уплачивать организация после оказания услуг и окончательного расчета за оказанные услуги.

Одновременно следует обратить внимание, что в случае, если агенты организации, помимо перечисления авансовых платежей на расчетный счет организации, будут получать (удерживать) плату за оказываемые ими услуги, то стоимость этих услуг должна облагаться налогом с продаж в установленном порядке.

Н. Д.Лозина

Советник налоговой службы

I ранга

16.08.2001