Согласно ст.149 Налогового кодекса РФ предоставление займа не облагается налогом на добавленную стоимость. Однако в п.28 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" сказано, что оказание услуг по предоставлению займа в иной форме облагается налогом. Будет ли облагаться НДС передача нашей фермой, являющейся юридическим лицом, по договору займа комбикорма?

Ответ: В соответствии с пп.15 п.3 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. Согласно этой норме Кодекса не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость ни сам заем в денежной форме, ни доходы по этому займу.

Однако предоставление займа может быть осуществлено и в неденежной форме. Статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Как следует из этой нормы Гражданского кодекса РФ, при передаче заимодавцем по договору займа вещей заемщику право собственности на эти вещи переходит от заимодавца к заемщику.

Согласно п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Из изложенного следует, что передача вещей по договору займа, приводящая к смене собственника на эти вещи, является для целей налогообложения реализацией товара и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с налоговым законодательством.

Учитывая, что налогообложение реализации комбикормов производится по налоговой ставке 10 процентов (пп.1 п.2 ст.164 Налогового кодекса РФ), то передача фермой, являющейся налогоплательщиком, комбикормов по договору займа подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов.

В. С.Леви

Советник налоговой службы

I ранга

14.08.2001