Организация, применяя обычную систему налогообложения, в сентябре 2012 г. приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство сроком полезного использования два года и первоначальной стоимостью 600 000 руб. По основному средству начислялась амортизация. С 2013 г. организация перешла на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Оплата основного средства перечислена в июне 2013 г. (полностью одним платежом). Можно ли включить в расходы по УСН недоамортизированную часть стоимости основного средства? Если да, то в каком порядке?

Ответ: Поскольку оплата основного средства, приобретенного в период применения ОСН (2012 г.) со сроком полезного использования два года, была произведена в период применения УСН (2013 г.), расходы на приобретение этого основного средства в части остаточной стоимости будут учитываться с момента его оплаты за отчетные периоды равными долями в течение первого календарного года применения УСН.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 вышеуказанной статьи Кодекса).

При этом пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса предусмотрено, что расходы на приобретение основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения со сроком полезного использования до трех лет включительно, учитываются в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения.

В течение налогового периода вышеуказанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

В связи с этим расходы на приобретение основного средства со сроком полезного использования два года, приобретенного до перехода на упрощенную систему налогообложения, при применении с 1 января 2013 г. упрощенной системы налогообложения должны учитываться организацией в размере остаточной стоимости, определенной на дату перехода на упрощенную систему налогообложения.

Учитывая, что оплата данного основного средства была произведена в период применения упрощенной системы налогообложения, расходы на приобретение этого основного средства будут учитываться с момента его оплаты за отчетные периоды равными долями в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения.

С. Б.Пахалуева

Ведущий советник

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

14.08.2013