Наша радиостанция постоянно оказывает рекламные услуги одному из предприятий. При этом услуги оказываются в льготном режиме, и счета - фактуры на них выписываются без НДС. В июне 2001 г. радиостанция закупила у этого предприятия материалы для осуществления своей производственной деятельности, облагаемые налогом на добавленную стоимость. В настоящее время мы решили провести взаимозачет. Каков порядок возмещения НДС при проведения нами взаимозачета в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ (учетная политика - "по оплате")?

Ответ: В соответствии со ст.410 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования. При этом зачет представляет собой способ прекращения обязательства. При проведении взаимозачета происходит прекращение взаимных обязательств сторон (погашение дебиторских и кредиторских задолженностей), поэтому взаимозачет заключается в тех случаях, когда его участники намерены погасить свою кредиторскую задолженность за счет дебиторской, без перечисления денежных средств.

В рассматриваемом случае радиостанция и предприятие заключили два независимых договора по оказанию услуги и поставке товара. Далее обе стороны должны были оформить какой-либо документ о проведении взаимозачета (например: договор о зачете взаимных требований, двусторонний акт взаимозачета). В этих документах должен быть приведен перечень закрываемых встречных обязательств со ссылкой на соответствующие первичные документы. При этом для подтверждения правомерности осуществления вычета налога на добавленную стоимость одной из сторон взаимозачета при приобретении облагаемых товаров (работ, услуг) должны быть выполнены условия, установленные п.1 ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно:

суммы налога должны быть выделены отдельной строкой во всех первичных документах;

наличие счета - фактуры поставщика товара (работы, услуги), оформленного в соответствии с требованиями ст.169 Кодекса;

товары (работы, услуги) должны быть приняты покупателем к учету;

суммы налога по этому товару (работе, услуге) должны быть фактически оплачены их поставщику.

Последнее условие считается выполненным в том налоговом периоде, в котором был подписан акт проведенного взаимозачета, т. к. согласно пп.2 п.2 ст.167 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение обязательства зачетом.

Рассмотрим порядок налогообложения и ведения учета радиостанцией при осуществлении взаимозачета в данной ситуации на условных цифрах.

Радиостанция (учетная политика - "по оплате") оказала предприятию рекламные услуги на сумму 480 тыс. руб. (без НДС - в соответствии с действующей льготой). Затем радиостанция по договору купли - продажи приобрела у данного предприятия материалы на сумму 600 тыс. руб., в том числе НДС 100 тыс. руб.

В бухгалтерском учете эти операции у радиостанции должны быть отражены следующим образом:

Дебет 62 Кредит 46 - 480 тыс. руб. - отражена реализация рекламной услуги;

Дебет 10 Кредит 60 - 500 тыс. руб. - отражена стоимость полученных от предприятия и оприходованных материалов без НДС;

Дебет 19 Кредит 60 - 100 тыс. руб. - учтена сумма НДС по оприходованным материалам.

После подписания акта о взаимозачете:

Дебет 60 Кредит 62 - 480 тыс. руб. - закрывается дебиторская и кредиторская задолженность в пределах стоимости оказанных радиостанцией услуг.

При зачете неравноценной суммы у радиостанции, имеющей большую кредиторскую задолженность, остается обязанность погашения остатка кредиторской задолженности в размере 120 тыс. руб., т. е. в этой части материалы считаются неоплаченными. Радиостанция же имеет право поставить к вычету только те суммы НДС, которые были оплачены, т. е. в пределах сумм зачета:

Дебет 68 Кредит 19 - 80 тыс. руб. - предъявлена сумма НДС к вычету по оплаченным материалам.

Оплата остатка кредиторской задолженности может быть осуществлена различными способами, в том числе денежными средствами в рамках взаимозачета при оказании услуг в последующем, в рамках товарообменной операции и т. д., - после чего радиостанция получит право на возмещение сумм НДС и по этому остатку.

В. Т.Прохоров

Советник налоговой службы

I ранга

20.07.2001