Правомерны ли действия налогового органа в части исключения из себестоимости продукции (работ, услуг) в целях налогообложения прибыли уплаченных процентов за кредит, выданный банком организации на текущие расходы и направленный последней на закрытие кредиторской задолженности, образовавшейся при приобретении материалов (сырья) и основных средств?

Ответ: В соответствии с пп."с" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно - материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым лизингодателем для осуществления операций лизинга.

При этом для целей налогообложения затраты по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта.

Следует отметить, что в случае расходования данного кредита одновременно на приобретение материалов и основных средств расходы по оплате процентов по кредиту подлежат учету по источникам финансирования.

Таким образом, проценты по кредиту в пределах установленного лимита, израсходованного в части приобретения материалов, подлежат включению в себестоимость продукции (работу, услуг) в составе стоимости материалов либо в составе операционных расходов в зависимости от времени оплаты процентов и оприходования материалов.

Проценты по кредиту в пределах установленного лимита, израсходованному в части приобретения основных средств, подлежат включению в состав капитальных вложений либо в состав операционных расходов, не участвующих в исчислении налога на прибыль, в зависимости от времени оплаты процентов и ввода в действие объектов основных средств.

При этом следует отметить, что включение в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредиту возможно лишь при ведении раздельного учета процентов по кредиту банка, полученному и израсходованному одновременно на приобретение материалов и основных средств.

Учитывая вышеизложенное, действия налогового органа являются неправомерными в случае выполнения организацией указанных условий.

А. А.Бастриков

Советник налоговой службы

II ранга

19.07.2001