Организация-застройщик получает по договору участия в долевом строительстве денежные средства от дольщиков при строительстве объектов непроизводственного назначения. Вправе ли организация применить освобождение от НДС?

Ответ: Денежные средства, получаемые застройщиком на оплату его услуг как застройщика, освобождаются от налогообложения НДС. Средства, полученные от дольщиков в счет оплаты строительства собственными силами застройщика, подлежат обложению НДС.

Обоснование: На основании ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 214-ФЗ) по договору участия в долевом строительстве одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости. В соответствии с ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 214-ФЗ в договоре участия в долевом строительстве указывается цена договора, то есть размер денежных средств, подлежащих уплате участником долевого строительства для строительства (создания) объекта долевого строительства. Цена договора может быть определена в договоре как сумма денежных средств на возмещение затрат на строительство (создание) объекта долевого строительства и денежных средств на оплату услуг застройщика.

В соответствии с пп. 23.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом N 214-ФЗ (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения).

В Письме Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-10/17 указано, что если вознаграждение организации за выполнение функций застройщика в договоре не выделено и в случае если организация, являющаяся по договору участия в долевом строительстве застройщиком, своими силами или своими силами с привлечением других лиц обязуется построить объект недвижимости, то есть застройщик непосредственно выполняет строительно-монтажные работы, то согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство (создание) объекта долевого строительства, включаются в налоговую базу застройщика как оплата (частичная оплата), полученная в счет предстоящего выполнения работ. Что касается применения пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, ограничение на применение освобождения от налогообложения в случае, если вознаграждение организации за выполнение функций застройщика в договоре не выделено, не предусмотрено.

Аналогичная позиция высказана в Письме Минфина России от 08.06.2011 N 03-07-10/11.

Таким образом, денежные средства, получаемые застройщиком на оплату его услуг как застройщика, освобождаются от налогообложения НДС. Средства, полученные от дольщиков в счет оплаты строительства собственными силами застройщика, подлежат обложению НДС.

В. В.Семенихин

Консалтинговая группа

"Экспертбюро Семенихина"

14.08.2013