В соответствии с договором организация - комиссионер за вознаграждение обязалась осуществить реализацию нефтепродуктов, переданных комитентом, при этом размер вознаграждения составляет 100 тыс. руб

В рамках исполнения данного договора комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые указаны комитентом.

Комиссионер перечислил комитенту всю денежную сумму, за исключением вознаграждения, указав в графе платежного поручения "назначение платежа" о перечислении дополнительной выгоды в полном размере.

Для целей налогообложения дата возникновения обязанности по уплате налога согласно утвержденной комиссионером учетной политике определена по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

На основании отсутствия в договоре порядка распределения дополнительно полученной выгоды и в соответствии с требованиями ст.992 Гражданского кодекса Российской Федерации о распределении полученной дополнительно выгоды в случае отсутствия соглашения сторон поровну налоговым органом установлен факт невключения в выручку от реализации продукции суммы дополнительно полученной выгоды.

Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Статьей 992 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что в случае когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Соглашение об изменении или о расторжении договора в соответствии со ст.452 Гражданского кодекса Российской Федерации совершается в той же форме, что и договор.

Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства (ст.162 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п.2 ст.434 Гражданского кодекса Российской Федерации договор в письменной форме может быть заключен путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определено и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение (ст.435 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Акцептом признается ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии. Молчание не является акцептом, если иное не вытекает из закона, обычая делового оборота или из прежних деловых отношений сторон (ст.438 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, в случае перечисления комиссионером комитенту денежных средств либо передачи иных объектов гражданских прав (при наличии соответствующих документов), являющихся дополнительно полученной выгодой в ходе исполнения договора комиссии, не предусматривающего соглашение сторон о распределении дополнительной выгоды, а также если указанные действия комиссионера достаточно определенно указывают на намерение комиссионера о передаче всего дополнительно полученного комитенту, в свою очередь последним не предпринимаются никакие действия по возврату дополнительно полученной выгоды, в данном случае имеет место соглашение сторон о распределении дополнительной выгоды.

Таким образом, действия налогового органа по включению у комиссионера в выручку от реализации продукции суммы дополнительно полученной выгоды являются неправомерными.

А. А.Бастриков

Советник налоговой службы

II ранга

26.06.2001