Издательство просит разъяснить, включаются ли внештатные авторы в среднюю численность работников для расчета условий применения регрессивных ставок по единому социальному налогу?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 июня 2001 г. N 04-04-07/100

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу включения внештатных авторов в среднюю численность работников для расчета условий в целях применения регрессивных ставок единого социального налога и сообщает следующее.

В соответствии с п.2 ст.241 гл.24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации "Единый социальный налог (взнос)" регрессивная шкала ставок единого социального налога может применяться организацией только при соблюдении определенных условий. Определение этих условий связано с расчетом налоговой базы в среднем на одного работника с учетом средней численности работников, которая определяется в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.

Однако в Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121, в среднюю численность работников не включается средняя численность работников, выполнявших работы по авторским и лицензионным договорам.

В связи с этим, по нашему мнению, вознаграждения, выплачиваемые авторам по авторским договорам, и численность авторов не следует включать в расчет условий для применения регрессивной шкалы ставок единого социального налога в Вашей организации.

Если при таком подходе организация на основании п.2 ст.241 Кодекса имеет право на применение регрессивной шкалы ставок налога (исходя из численности остальных работников организации), то оно распространяется и на выплаты авторам гонораров, превышающих 100 000 руб. нарастающим итогом с начала года.

Однако если такого права организация не имеет, то она уплачивает единый социальный налог по ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 Кодекса при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника и от величины гонораров авторам. При этом в соответствии с п. п.4 и 5 ст.243 Кодекса Вы должны также вести учет всех начисленных вознаграждений авторам и представлять сведения в Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

Указанная позиция Департамента согласована с Департаментом единого социального налога (взноса) МНС России.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А. И.ИВАНЕЕВ

22.06.2001