При инвентаризации дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности выяснилось, что по ней есть только рамочный договор подряда (в котором сказано, что перечень, объем и сроки выполнения и оплаты работ определяются дополнительным соглашением к нему) и акт выполненных работ. Самого текста дополнительного соглашения, сметы работ по дополнительному соглашению нет. Найти их нет никакой возможности, контрагент отказывается предоставить копии этих документов. Можно ли списать дебиторку при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Если первичные документы, имеющиеся у налогоплательщика (в том числе акт выполненных работ), содержат обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", и позволяют выполнить требования п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, то налогоплательщик вправе учесть дебиторскую задолженность во внереализационных расходах как безнадежный долг в следующем порядке.

Если из документов, имеющихся у организации, можно установить момент, когда дебиторская задолженность должна быть оплачена (например, в акте выполненных работ сторонами согласован срок их оплаты), то организация может учесть ее во внереализационных расходах как безнадежный долг по истечении трех лет с указанного момента.

Если из документов, имеющихся у организации, невозможно установить момент, когда дебиторская задолженность должна быть оплачена (например, в акте указана стоимость выполненных работ и другие обязательные реквизиты, однако не указан срок для их оплаты), то организация сможет учесть дебиторскую задолженность либо через три года после предъявления требования к контрагенту о погашении задолженности, либо, если должнику предоставляется срок для оплаты, через три года после окончания данного срока.

Обоснование: Согласно ст. 195 Гражданского кодекса РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности составляет три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ).

При этом согласно ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется срок для исполнения такого требования, исчисление срока исковой давности начинается по окончании срока, предоставляемого для исполнения такого требования. При этом срок исковой давности во всяком случае не может превышать десяти лет со дня возникновения обязательства.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, включаются в состав внереализационных расходов. Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ любые расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

УФНС России по г. Москве в Письме от 13.04.2012 N 16-15/032847@ разъяснило, что для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности налогоплательщику необходимо иметь документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, а также документы, свидетельствующие об истечении срока исковой давности.

Документами, подтверждающими факт возникновения дебиторской задолженности, могут быть, например, накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы. При этом договор сам по себе первичным документом, свидетельствующим о совершении хозяйственной операции, в подавляющем большинстве случаев не является.

Для подтверждения того, что на момент списания задолженность не погашена, нужно иметь акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, приказ руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга.

Таким образом, если первичные документы, имеющиеся у налогоплательщика (в том числе акт выполненных работ) содержат обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ, и позволяют выполнить требования п. 1 ст. 252 НК РФ, налогоплательщик вправе учесть дебиторскую задолженность во внереализационных расходах как безнадежный долг в следующем порядке.

В случае когда из документов, имеющихся у организации, можно установить срок, когда заказчик должен был оплатить выполненные работы (например, в акте выполненных работ сторонами согласован срок их оплаты), организация может учесть ее во внереализационных расходах как безнадежный долг, если истекло три года с момента, когда задолженность должна быть оплачена.

Если из документов, имеющихся у организации, невозможно установить момент, когда дебиторская задолженность должна быть оплачена (например, в акте указана стоимость выполненных работ и другие обязательные реквизиты, однако не указан срок для их оплаты), организация сможет учесть дебиторскую задолженность через три года после предъявления требования к контрагенту о погашении задолженности либо, если должнику предоставляется срок для оплаты, через три года после окончания данного срока (ст. 200 ГК РФ).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

03.06.2014