Срок представления налоговой декларации по НДС и уплаты налога - не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Организация уплатила НДС 19-го числа, а налоговую декларацию представила (отправила по почте) 21-го числа. Подлежит ли организация в данной ситуации привлечению к ответственности по ст. 119 НК РФ с учетом того, что согласно указанной статье штраф взимается в размере пяти процентов неуплаченной суммы налога?

Ответ: Учитывая позицию ФНС России, если организация уплатила НДС 19-го числа месяца (следующего за истекшим налоговым периодом), а налоговую декларацию представила (отправила по почте) 21-го числа месяца (следующего за истекшим налоговым периодом), организация подлежит привлечению к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 1000 руб. Однако, принимая во внимание судебную практику, организация может в случае вынесения налоговым органом решения о привлечении ее к ответственности обжаловать данное решение, ссылаясь на то, что основания для взыскания с налогоплательщика налоговой санкции отсутствуют ввиду уплаты налога до подачи налоговой декларации, - данную позицию организации предстоит доказывать в установленном порядке.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

В силу п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере пяти процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям" (далее - Закон N 134-ФЗ) п. 1 ст. 119 НК РФ изложен в новой редакции, действующей с 01.01.2014: непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере пяти процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 29.04.2011 N 03-02-08/48, п. 1 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Минфин России заключил, что сумма штрафа, установленного ст. 119 НК РФ, рассчитывается исходя из суммы налога, не уплаченной в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, подлежащей уплате (доплате) на основании соответствующей налоговой декларации.

Учитывая данные разъяснения, следует заключить, что Закон N 134-ФЗ нормативно закрепляет подход, ранее изложенный в Письме Минфина России (вместо "пять процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации" теперь прямо указывается "пять процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации").

В рассматриваемой ситуации сумма налога в любом случае уплачена в установленный срок.

В Письме ФНС России от 26.11.2010 N ШС-37-7/16376@ разъяснено, что если на дату вынесения решения о привлечении к ответственности сумма налога, подлежащая уплате (доплате) на основании этой декларации, внесена в бюджет, то санкция в данном случае составит в соответствии со ст. 119 НК РФ 1000 руб.

Представляется, что данные разъяснения ФНС России справедливы и в отношении нормы п. 1 ст. 119 НК РФ в редакции Закона N 134-ФЗ.

Однако ФАС Московского округа в Постановлении от 12.05.2011 N КА-А40/4050-11 разъяснил, что базой для исчисления штрафа является неуплаченная сумма налога, подлежащая уплате на основе несвоевременно поданной налоговой декларации.

Сумма налога, подлежащая уплате на основе декларации за январь 2010 г., была уплачена обществом в бюджет 01.03.2010, то есть до подачи налоговой декларации и до вынесения налоговым органом оспариваемого решения. При таких обстоятельствах суд пришел к выводу об отсутствии оснований для взыскания с налогоплательщика налоговой санкции.

Представляется, что логика суда также может быть применена в отношении нормы п. 1 ст. 119 НК РФ в редакции Закона N 134-ФЗ.

Таким образом, учитывая позицию ФНС России, если организация уплатила НДС 19-го числа месяца (следующего за истекшим налоговым периодом), а налоговую декларацию представила (отправила по почте) 21-го числа месяца (следующего за истекшим налоговым периодом), организация подлежит привлечению к ответственности по ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 1000 руб. Однако, принимая во внимание судебную практику, организация может в случае вынесения налоговым органом решения о привлечении ее к ответственности обжаловать данное решение, ссылаясь на то, что основания для взыскания с налогоплательщика налоговой санкции отсутствуют ввиду уплаты налога до подачи налоговой декларации, - данную позицию организации предстоит доказывать в установленном порядке.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

13.08.2013