Правомерно ли требование налоговой инспекции о представлении на камеральную проверку налоговой декларации по НДС вместе с первичными документами таблицы, в которой содержатся следующие сведения из представляемой первичной документации: дата, N платежного поручения на перечисление аванса, период начисления аванса, сумма НДС с исчисленного аванса с отражением в декларации, зачет аванса в других периодах по налоговым декларациям и сумма НДС, предъявленная к вычету в отчетном периоде, сумма НДС с выручки? Форма таблицы указана в налоговом требовании о представлении документов. Какие последствия могут быть, если организация представит только первичные документы и не представит такую таблицу?

Ответ: Требование налоговой инспекции о представлении на камеральную проверку налоговой декларации по НДС вместе с первичными документами таблицы, в которой содержатся следующие сведения из представляемой первичной документации: дата, N платежного поручения на перечисление аванса, период начисления аванса, сумма НДС с исчисленного аванса с отражением в декларации, зачет аванса в других периодах по налоговым декларациям и сумма НДС, предъявленная к вычету в отчетном периоде, сумма НДС с выручки, неправомерно.

Если организация представит только первичные документы и не представит такую таблицу, она требования Налогового кодекса РФ не нарушит, а значит, если налоговый орган все-таки привлечет организацию к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, данное решение налогового органа будет неправомерно и организация будет вправе его обжаловать в установленном порядке.

Обоснование: В соответствии с п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Как указано в п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Как следует из изложенного, НК РФ закрепляет важную гарантию для налогоплательщика, согласно которой при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать только те документы, которые прямо указаны НК РФ как возможные к истребованию в данном случае.

Применительно к камеральной налоговой проверке налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, НК РФ указывает на право налогового органа истребовать только документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

В ст. 172 НК РФ такими документами обозначены первичные документы и счета-фактуры.

Какие-либо таблицы, в частности те, в которых содержатся сведения из представляемой первичной документации (дата, N платежного поручения на перечисление аванса, период начисления аванса, сумма НДС с исчисленного аванса с отражением в декларации, зачет аванса в других периодах по налоговым декларациям и сумма НДС, предъявленная к вычету в отчетном периоде, сумма НДС с выручки), НК РФ не указаны как возможные к истребованию налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в том числе той, в которой заявлено право на возмещение налога.

Таким образом, требование налоговой инспекции о представлении на камеральную проверку налоговой декларации по НДС вместе с первичными документами таблицы, в которой содержатся следующие сведения из представляемой первичной документации: дата, N платежного поручения на перечисление аванса, период начисления аванса, сумма НДС с исчисленного аванса с отражением в декларации, зачет аванса в других периодах по налоговым декларациям и сумма НДС, предъявленная к вычету в отчетном периоде, сумма НДС с выручки, неправомерно.

Если организация представит только первичные документы и не представит такую таблицу, она требования НК РФ не нарушит, а значит, если налоговый орган все-таки привлечет организацию к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, данное решение налогового органа будет неправомерно и организация будет вправе его обжаловать в установленном порядке.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

13.08.2013