Просим разъяснить, являются ли выплаты по лицензионным договорам объектами обложения единым социальным налогом (взносом), если да, то какая сторона (организация или патентовладелец) уплачивает единый социальный налог?

Ответ: Согласно п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (взносом) являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам.

В соответствии со ст.23 Закона СССР от 31.05.1991 N 2213-1 "Об изобретениях в СССР" по лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) передает право на использование изобретения другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором об исключительной или неисключительной лицензии.

Все выплачиваемые лицензиару обусловленные договором суммы будут являться для лицензиата выплатой вознаграждений в пользу лицензиара, а для самого лицензиара, доходами, полученными по лицензионным договорам.

Вознаграждения, выплачиваемые работодателем работникам по лицензионным договорам, облагаются единым социальным налогом (взносом) в общеустановленном порядке, за исключением части сумм налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Таким образом, исчисление и уплату единого социального налога (взноса) должен производить лицензиат - организация.

При этом следует иметь в виду, что если патентовладелец является индивидуальным предпринимателем, то на основании п.1 ст.236 Кодекса вознаграждение, выплачиваемое ему по лицензионному договору, не подлежит обложению единым социальным налогом (взносом) у лицензиата, т. к. индивидуальные предприниматели осуществляют деятельность от своего имени и уплату единого социального налога (взноса) производят самостоятельно.

О. В.Стафилова

Инспектор налоговой службы

I ранга

24.05.2001