Организация производит маломерные плавсредства с целью их продажи покупателям. Для испытания прочности отдельных узлов и конструкций проведены опытно-конструкторские работы, в результате которых создано новое пригодное для использования плавсредство. Результат таких работ используется для дальнейшего изготовления и продажи аналогичных плавсредств. Вправе ли организация для целей исчисления налога на прибыль признать изготовленный в результате опытно-конструкторских работ объект основным средством?

Ответ: По нашему мнению, для целей исчисления налога на прибыль организации не следует признавать основным средством созданный в результате опытно-конструкторских работ объект (плавсредство), притом что в дальнейшем для производства используется не сам объект, а результат этих работ. При этом расходы на проведение опытно-конструкторских работ организация вправе включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, либо результат таких работ признать нематериальным активом, если его первоначальная стоимость составит более 40 000 руб.

Обоснование: Как мы поняли из вопроса, полученный в результате произведенных опытно-конструкторских работ результат возможно отнести к полезной модели либо промышленному образцу (ст. ст. 1351 - 1352 Гражданского кодекса РФ).

Исключительное право на данные результаты интеллектуальной деятельности признается и охраняется при условии их государственной регистрации, на основании которой федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности выдает патент на изобретение, полезную модель или промышленный образец (ст. 1353 ГК РФ).

Под основными средствами в целях исчисления налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 9 ст. 262 НК РФ налогоплательщик имеет право результат опытно-конструкторских разработок признать нематериальным активом и в дальнейшем его амортизировать в течение срока полезного использования, либо включить произведенные расходы в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.

Поскольку созданное в результате опытно-конструкторских работ плавсредство собственно для целей производства не используется - применяется только результат приведенных работ, его не следует признавать для целей обложения налогом на прибыль основным средством.

В то же время организация имеет право оформить в установленном порядке исключительное право на результат опытно-конструкторских разработок и признать его в составе амортизируемого имущества как нематериальный актив (п. 3 ст. 257 НК РФ). Согласно последним разъяснениям Минфина России нематериальными активами признаются объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина России от 31.10.2011 N 03-03-06/1/704). В качестве альтернативы расходы по созданию плавсредства организация вправе учесть в расходах для исчисления налога на прибыль в порядке, установленном п. 9 ст. 262 НК РФ, отразив выбранный вариант в учетной политике для целей налогообложения.

Н. Н.Верешко

Консалтинговая группа "МИХАЙЛОВ И ПАРТНЕРЫ"

13.08.2013