В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом было выявлено по ряду совершенных организацией сделок отклонение цен на 30 процентов в сторону понижения от уровня цен, применявшихся данной организацией по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени. На основании п.3 ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом было вынесено мотивированное решение о начислении сумм налогов, пени, применении налоговой ответственности, а также организации было направлено соответствующее требование

Поскольку организацией указанные в требовании суммы налогов, пени уплачены не были, налоговым органом в банк организации было направлено инкассовое поручение (распоряжение) на списание и перечисление указанных сумм налогов, пени.

Правомерны ли указанные действия налогового органа по бесспорному взысканию с организации сумм налога и пени, не противоречат ли они п.1 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании которого взыскание налога производится только в судебном порядке в случае начисления налоговым органом сумм налога, пени в связи с изменением квалификации сделок?

Ответ: Согласно п.1 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, либо изменении юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Пунктом 3 ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях, когда цены товаров, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Таким образом, начисление налоговым органом сумм налогов, пени на основании положений п.3 ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации производится в связи с изменением цен реализованных товаров, а не с изменением налоговым органом юридической квалификации сделок по реализации товаров либо изменением юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика, реализовавшего товар.

Таким образом, действия налогового органа по бесспорному взысканию с организации сумм налогов, пени при начислении указанных налогов, пени по основаниям, предусмотренным п.3 ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации, являются правомерными и не противоречат положениям п.1 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Одновременно необходимо отметить, что Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п.9 Постановления от 28.02.2001 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что судам при применении нормы п.1 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо учитывать, что положение о судебном порядке взыскания сумм налога, пени не распространяется на случаи начисления налога по правилам ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку корректировка исходных цен, используемых для целей исчисления налоговой базы, не может быть расценена как изменение юридической квалификации соответствующих сделок или статуса характера деятельности налогоплательщика.

Д. Е.Ковалевская

Советник налоговой службы

II ранга

10.05.2001