Просим разъяснить порядок исчисления и уплаты НДС организацией, имеющей обособленные подразделения
В частности:
Какие документы должны представляться обособленными подразделениями в головную организацию для централизованного исчисления налога на добавленную стоимость?
Имеют ли право филиалы и другие подразделения организации на основании доверенности выписывать счета - фактуры?
Признается ли печать филиала печатью организации?
Может ли организация вести отдельную нумерацию счетов - фактур в филиалах (например, с буквой перед порядковым номером)?
Имеет ли право организация вести книгу покупок и книгу продаж по главам, соответствующим отдельным филиалам и видам деятельности, и хранить их по месту нахождения обособленного подразделения?
Каков порядок корректировки счетов - фактур при возврате продукции (в том числе по претензиям)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 мая 2001 г. N 04-03-11/74
В связи с Вашим письмом по вопросам исчисления и оплаты налога на добавленную стоимость организацией, имеющей обособленные подразделения, Департамент налоговой политики по согласованию с Департаментом косвенных налогов, налогов с оборота, налога с продаж МНС России сообщает следующее.
В соответствии с п.6 разд. I Инструкции по заполнению деклараций по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407, декларации составляются на основании книг - продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика.
Согласно п.10 ст.165 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации представляются документы, указанные в данной статье.
Учитывая изложенное и принимая во внимание, что в соответствии со ст.143 Кодекса с 1 января 2001 г. обособленные подразделения организаций самостоятельными налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются, для исчисления налога на добавленную стоимость и составления деклараций организация должна иметь все вышеперечисленные документы в целом по организации, включая обособленные подразделения.
В случае если организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через обособленные структурные подразделения, то счета - фактуры оформляются в следующем порядке:
счета - фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выписываются покупателям обособленными структурными подразделениям от имени организации;
счета - фактуры заверяются печатью организации, предусмотренной учредительными документами, зарегистрированной в установленном порядке и подтверждающей официальный статус организации;
нумерация счетов - фактур производится организацией в порядке возрастания номеров в целом по организации;
журналы учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единого журнала учета счетов - фактур, единой книги покупок и книги продаж организации. За отчетный налоговый период данные разделы представляются организации обособленными подразделениями для оформления единого журнала учета счетов - фактур, единой книги покупок и книги продаж и составления организацией деклараций по налогу на добавленную стоимость.
Указанный порядок оформления счетов - фактур, ведения журнала учета счетов - фактур, книги покупок и книги продаж должен быть отражен в приказе по учетной политике для целей налогообложения.
Что касается вопроса применения счетов - фактур при возврате товаров (в том числе по претензиям), то согласно п.3 ст.168 Кодекса счета - фактуры выставляются налогоплательщиками при реализации товара не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара. Поэтому, если возврат товара производится покупателем без отражения этой операции в бухгалтерском учете на счетах реализации, новые счета - фактуры не составляются. При этом если возврат товара производится покупателем не в полном объеме, то счет - фактура, полученный от продавца, подлежит регистрации в книге покупок только в части товара, оприходованного и оплаченного продавцу.
При возврате товара покупателем продавцу с отражением этой операции в бухгалтерском учете на счетах реализации счета - фактуры составляются покупателем в общеустановленном порядке с соответствующей их регистрацией в книге продаж.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А. И.ИВАНЕЕВ
04.05.2001