Каков порядок налогообложения затрат на капитальное строительство, возникающих у заказчика - застройщика в период реализации договора с инвестором на строительство объекта?

Каков порядок и механизм возмещения инвестором заказчику - застройщику расходов по уплате налога на имущество в случае, если плательщиком налога является заказчик - застройщик?

Ответ: В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом на имущество предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

Согласно пп."а" п.4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (в ред. Изменений и дополнений N 5) в налоговую базу по налогу на имущество предприятий включаются основные средства, учитываемые на счете 01 "Основные средства", а также затраты организации, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 08 "Капитальные вложения" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-6 "Приобретение нематериальных активов").

Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно - финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно - сметной документацией (проектом организации строительства).

Таким образом, затраты организации, являющейся заказчиком строительства объектов основных средств (монтаж оборудования), учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", на период ведения строительства не облагаются налогом на имущество предприятий. Указанные затраты учитываются для целей налогообложения после окончания нормативного срока строительства объекта (монтажа оборудования), определяемого на основании строительных правил и нормативов, проектно - сметной документации и сроков на строительство, установленных соответствующими договорами подряда.

Если нормативный срок строительства объектов не истек, затраты, учитываемые на счете 08 "Капитальные вложения", у заказчика не подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий. Следует иметь в виду, что срок строительства объектов (монтаж оборудования) может продлеваться в установленном порядке. В этом случае капитальные вложения (затраты) подлежат включению в налоговую базу по окончании уточненного договором подряда срока на строительство объектов (монтаж оборудования).

В соответствии с Письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28.04.2000 N ВГ-6-02/334@ "По вопросу начисления амортизационных отчислений" право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Таким образом, если вновь построенный объект не зарегистрирован в государственном реестре, то затраты на строительство объекта (монтажа оборудования), учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", подлежат обложению налогом на имущество предприятий.

В. А.Поздняков

Советник налоговой службы

III ранга

27.04.2001