Организация-исполнитель в рамках федеральной целевой программы заключила государственный контракт на выполнение опытно-конструкторских работ по разработке технологий создания аппаратно-программного комплекса обработки специальной информации. Финансирование работ осуществляется за счет средств федерального бюджета

Условиями государственного контракта предусмотрено, что организация также привлекает внебюджетные (собственные) средства для выполнения части работ по перечню, согласованному с государственным заказчиком. Такими работами является разработка собственными силами организации технической документации, определяющей основные параметры информации, закладываемой в разрабатываемый аппаратно-программный комплекс. По сути, разработка носит характер научных исследований, непосредственно относящихся к созданию новой продукции.

Является ли безвозмездной передачей, облагаемой налогом на прибыль, использование при выполнении госконтракта технической документации, разработанной за счет собственных средств организации, или же затраты по ее разработке относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 августа 2013 г. N 03-03-06/1/32811

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу формирования объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций в связи с выполнением опытно-конструкторской работы, финансируемой за счет средств федерального бюджета и внебюджетных средств, и сообщает, что в связи с недостаточностью информации, представленной в запросе, ответить по существу на поставленный вопрос не представляется возможным.

Вместе с тем сообщаем, что налоговые последствия в связи с осуществлением конкретных хозяйственных операций определяются в зависимости от квалификации отношений, в которые вступают стороны.

При этом вопрос правовой квалификации сделки в каждом конкретном случае имеет первостепенное значение для оценки налоговых последствий.

Для признания в целях налогообложения прибыли организаций расходов должны быть соблюдены критерии, установленные ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно положениям данной статьи НК РФ в целях налогообложения прибыли принимаются все экономически оправданные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика, которые понесены им в связи с осуществлением деятельности, направленной на извлечение дохода.

Расходы, не соответствующие указанным критериям, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Врио директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

13.08.2013