Индивидуальный предприниматель применяет УСН (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов"). В апреле 2013 г. предприниматель переехал на постоянное место жительства в г. Москву из Московской области. По осуществляемому виду предпринимательской деятельности в Московской области установлена пониженная налоговая ставка (а в г. Москве установлена максимальная налоговая ставка - 15 процентов). Вправе ли предприниматель применять до конца 2013 г. прежнюю (пониженную) ставку?

Ответ: Предприниматель, сменивший постоянное место жительства и переехавший из Московской области в г. Москву, должен в целях УСН применять налоговую ставку, установленную в г. Москве.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ предприниматели, применяющие УСН, должны представлять налоговую декларацию по УСН в налоговые органы по месту жительства. Пунктом 2 ст. 346.20 НК РФ установлено, что, в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Однако законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков, применяющих УСН.

Статьей 1 Закона г. Москвы от 07.10.2009 N 41 "Об установлении налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов" установлена пониженная налоговая ставка лишь по девяти видам деятельности.

Возможность применения индивидуальным предпринимателем в течение одного и того же налогового периода различных налоговых ставок по УСН нормами ст. 346.20 НК РФ не предусмотрена.

Согласно п. п. 4 - 6 ст. 346.21 НК РФ выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, индивидуальный предприниматель:

- по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) исчисляет сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом учитываются ранее исчисленные суммы авансовых платежей (они засчитываются при исчислении авансовых платежей очередного отчетного периода и суммы налога по УСН за данный налоговый период);

- осуществляет уплату авансовых платежей, а также уплату всей суммы налога при применении УСН по месту своего жительства. При этом сумму этого налога он должен исчислять исходя из налоговой ставки, которая действовала в том субъекте РФ на последний день налогового периода, где он проживает (имеет место жительства).

Таким образом, предпринимателю необходимо будет исчислить и уплатить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2013 г., исходя из налоговой ставки, установленной в г. Москве. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей будут учтены в счет уплаты авансовых платежей и налога за 2013 г. Аналогичная позиция изложена и в Письме Минфина России от 09.07.2012 N 03-11-06/2/86.

А. Н.Гуев

Директор

Юридическая фирма "ЮКАНГ"

12.08.2013