Организация определяет выручку "по оплате". Следует ли в бухгалтерском учете сделать "сторно" по счету 76-2 на остаток налога на ГСМ в 2001 г., если реализация (отгрузка) ГСМ прошла в 2000 г., а оплата поступила в 2001 г.?
Ответ: Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете исчисления и уплаты налогов на добавленную стоимость и на реализацию горюче - смазочных материалов на условном примере. Организация, утвердившая в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, приобрела бензин за 5800 руб. (в том числе НДС составлял 800 руб., НГСМ - 1000 руб.) и весь его продала оптом в 2000 г. по безналичному расчету.
Отпускная цена приобретенного бензина (без НДС и НГСМ) формировалась организацией с учетом ее издержек обращения (а также того, что оплата поступит в 2000 г.) и составила 6000 руб. НДС - 1200 руб. (6000 x 20%), НГСМ - 1500 руб. (6000 x 25%).
Таким образом отпускная стоимость бензина, сформированная продавцом, составила 8700 руб.
Эта ситуация в бухгалтерском учете будет отражаться следующими проводками:
1. Дт 41 Кт 60 - 5000 руб. (5800 - 800) - оприходован поступивший в 2000 г. от поставщика бензин по ценам поставщика (с учетом НГСМ и без НДС).
2. Дт 19 Кт 60 - 800 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному бензину.
3. Дт 60 Кт 51 - 5800 руб. - произведена оплата бензина поставщику.
4. Дт 68 Кт 19 - 800 руб. - сумма НДС по оприходованному и оплаченному бензину отнесена на расчеты с бюджетом.
5. Дт 62 Кт 46 - 8700 руб. - отражена стоимость реализованного (отгруженного в 2000 г.) бензина по отпускным ценам, с учетом НДС и НГСМ.
6. Дт 46 Кт 76-2 - 500 руб. (8700 - 5800) х 17,24% - отражена сумма НГСМ с разницы в ценах проданного бензина.
7. Дт 46 Кт 76-1 - 1200 руб. - отражена сумма НДС в стоимости проданного бензина.
8. Дт 46 Кт 41 - 5000 руб. - списана стоимость реализованного бензина.
9. Дт 51 Кт 62 - 8700 руб. - отражены денежные средства, поступившие от покупателя в оплату приобретенного бензина после 01.01.2001.
В связи с отменой с 1 января 2001 г. налога на реализацию горюче - смазочных материалов в рассматриваемой ситуации следует руководствоваться разъяснениями, изложенными в Письме МНС России от 22.01.2001 N ВГ-6-03/53@ "О налоге на реализацию горюче - смазочных материалов", которыми, в частности, установлено, что по ГСМ, отгруженным до 1 января 2001 г., оплата за которые поступила после 1 января 2001 г., при принятой для целей налогообложения учетной политике "по оплате", налог на реализацию горюче - смазочных материалов не исчисляется и не уплачивается.
У покупателей суммы налога на реализацию горюче - смазочных материалов по ГСМ, приобретенным до 1 января 2001 г. и реализованным после указанной даты, включаются для целей налогообложения в состав стоимости приобретения этих ГСМ.
На основании изложенного начисленная сумма НГСМ должна быть сторнирована и включена в облагаемую налогом на добавленную стоимость базу.
10. Дт 46 Кт 76-2 - 500 руб. (СТОРНО) - отражена сумма НГСМ с разницы в ценах проданного бензина.
11. Дт 46 Кт 76-1 - 250 руб. (8700 x 16,67% - 1200) - отражена сумма доначисленной суммы НДС.
12. Дт 76-1 Кт 68 - 1450 руб. - отражена сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет.
13. Дт 46 Кт 80 - 2250 руб. - выявлен финансовый результат от реализации бензина.
В. Т.Прохоров
Советник налоговой службы
I ранга
17.04.2001