Наше предприятие находится в России. По договору белорусская организация оказывает нам рекламные услуги. За рекламные услуги российская организация уплачивает налог на добавленную стоимость в бюджет. Имеет ли право наша организация на возмещение уплаченного налога?

Ответ: В соответствии с пп.4 п.1 ст.148 Налогового кодекса Российской Федерации местом реализации рекламных услуг организацией признается территория Российской Федерации, если покупатель этих услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг, указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

На основании изложенной нормы Налогового кодекса местом реализации рекламных услуг, оказываемых белорусской фирмой российской организации, является территория Российской Федерации.

Учитывая, что белорусская фирма не состоит на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика на территории Российской Федерации, то согласно п.2 ст.161 Налогового кодекса российская организация по рассматриваемой операции признается налоговым агентом и, соответственно, должна исчислить, удержать у белорусской фирмы и уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет.

Пунктом 3 ст.171 Кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями - налоговыми агентами. Таким образом, после фактического оказания белорусской стороной рекламных услуг эти суммы налога, уплаченные в бюджет, могут быть предъявлены российской организацией - плательщиком налога на добавленную стоимость к вычету (возмещению) в общеустановленном порядке.

В. Т.Прохоров

Советник налоговой службы

I ранга

17.04.2001