Является ли правомерным предъявление налогоплательщиком к зачету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного в стоимости приобретенного в 2001 г. служебного легкового автомобиля? Каков порядок исчисления налога на добавленную стоимость при реализации легкового автомобиля, приобретенного до 2001 г.?

Ответ: В соответствии со ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты. Так, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. п.2 и 6 ст.170 Кодекса.

Исключений в порядке зачета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении служебного легкового автомобиля, Налоговым кодексом Российской Федерации в отличие от ранее установленного порядка не предусмотрено.

Таким образом, налогоплательщик вправе предъявлять к зачету (включать в вычеты) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в стоимости приобретенного в 2001 г. легкового автомобиля, используемого в производстве, облагаемых налогом на добавленную стоимость товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.3 ст.154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемого с учетом положений ст.40 Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

К указанному имуществу следует относить служебные автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 01.01.2001 и числящиеся на балансе налогоплательщика с учетом налога (пп.33.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).

Таким образом, налоговая база при реализации служебного легкового автомобиля, приобретенного до 01.01.2001, определяется как разница между ценой реализации и остаточной стоимостью с учетом вышеизложенных особенностей.

А. А.Бастриков

Советник налоговой службы

II ранга

16.04.2001