Акционерное общество имеет на балансе детский лагерь отдыха, который является территориально обособленным структурным подразделением, расположенным на территории другого субъекта Российской Федерации и не имеющим отдельного баланса и расчетного счета. Разъясните порядок исчисления налога на прибыль акционерным обществом

Ответ: Пункт 3 ст.1 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и пп.1.3 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденной Приказом МНС России от 15.06.2000 N БГ-3-02/231, устанавливают, что по предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. При этом сумма налога по указанным предприятиям и структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения.

Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации согласно п.2 Постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.1995 N 660 и в соответствии с Порядком расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, утвержденным этим Постановлением, разработаны Методические указания по применению указанного Порядка (Письмо Госналогслужбы России от 04.08.1995 N НП-4-01/46н).

Пунктом 7 данных Методических указаний установлено, что указанный Порядок расчетов с бюджетом не распространяется на объекты социально - культурной сферы (дома отдыха, детские лагеря отдыха и другие), находящиеся на балансе организации и являющиеся ее структурными подразделениями, содержащиеся за счет прибыли этой организации.

Таким образом, плательщик налога на прибыль, в состав которого входит детский лагерь отдыха, расположенный в другом субъекте Российской Федерации, осуществляет расчет налога на прибыль по месту своего нахождения. При этом доля прибыли, которая приходится на детский лагерь отдыха, определенная исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов указанного структурного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов, по акционерному обществу в целом не определяется.

При этом убытки от деятельности указанного объекта не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

А. А.Бастриков

Советник налоговой службы

II ранга

16.04.2001