Является ли объектом обложения единым социальным налогом (взносом) оплата обучения бывших сотрудников, если она будет произведена за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты единого налога с валовой выручки?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.3 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ) объектом обложения единым налогом организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливается совокупный доход или валовая выручка, полученные за отчетный период (квартал). Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

При этом валовая выручка в соответствии с п.3 названной статьи Закона N 222-ФЗ исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

В соответствии со ст.236 Налогового кодекса объектом обложения единым социальным налогом (взносом) для налогоплательщиков, указанных в абз.2 - 5 пп.1 п.1 ст.235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:

вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

В то же время в соответствии с положениями п.4 ст.236 Кодекса выплаты организации своим работникам или иным физическим лицам не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если они производятся за счет средств, остающихся в ее распоряжении после уплаты налога на доходы организации. В данном случае речь идет о реальной (фактической) уплате такого налога.

При рассмотрении данного вопроса следует учитывать, что согласно ст.3 Закона N 222-ФЗ объектом налогообложения организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, является доход или валовая выручка. Следовательно, объект налогообложения субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, отличается от объекта, законодательно установленного для исчисления налога на прибыль.

В соответствии с положениями ст.1 Закона N 222-ФЗ для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов и отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

В соответствии с п.2 ст.1 Закона N 222-ФЗ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, являются плательщиками единого социального налога (взноса), который введен взамен страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

По той причине, что положениями гл.24 "Единый социальный налог (взнос)" Кодекса не предусмотрено никаких исключений для исчисления и уплаты единого социального налога для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, то п.4 ст.236 Кодекса на них не распространяется и оплата за обучение бывших сотрудников, произведенная за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты единого налога с валовой выручки, подлежит обложению единым социальным налогом (взносом).

Т. А.Савина

Советник налоговой службы

III ранга

06.04.2001