О порядке отнесения других расходов, непосредственно связанных с выполнением НИОКР, к расходам на НИОКР для целей налога на прибыль

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 августа 2013 г. N 03-03-06/1/32512

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав расходов на НИОКР включаются только расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, перечисленные в п. п. 1, 3, 16 и 21 ст. 255 НК РФ.

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ к расходам на НИОКР относятся другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ.

Таким образом, для целей пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ 75%-ное ограничение рассчитывается от расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ, то есть без включения в них соответствующих сумм страховых взносов.

Одновременно сообщаем, что суммы страховых взносов, начисленные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" как на выплаты работникам, указанные в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ, так и на другие выплаты, имеющие непосредственную связь с конкретной НИОКР, подлежат учету в составе других расходов, непосредственно связанных с выполнением НИОКР, согласно пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

12.08.2013