Строительно - монтажные работы выполняются на территории России. Просим разъяснить порядок исчисления НДС российским генеральным подрядчиком по работам, выполняемым белорусским субподрядчиком, который не зарегистрирован в российских налоговых органах?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Если белорусский субподрядчик не зарегистрирован в российских налоговых органах, то генеральный подрядчик - российское юридическое лицо является налоговым агентом по отношению к субподрядчику - иностранному юридическому лицу.

В соответствии с п.2 ст.161 НК РФ налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл.21 НК РФ. При этом налоговая база определяется налоговыми агентами как сумма дохода налогоплательщика - иностранного лица от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость (п.1 ст.161 НК РФ).

Пунктом 4 ст.164 НК РФ установлено, что при удержании налога налоговыми агентами налогообложение производится по налоговым ставкам 9,09 процента и 16,67 процента (расчетные налоговые ставки). В данном случае согласно положениям ст.164 НК РФ к выполненным иностранным лицом строительно - монтажным работам применяется налоговая ставка 16,67 процента.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации налоговый агент обязан исчислить, удержать из доходов, выплачиваемых иностранной организации, и перечислить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость. Уплата суммы налога производится налоговым агентом по месту своего нахождения (п.3 ст.174 НК РФ).

В соответствии с п.3 ст.171 НК РФ налоговый агент, уплативший, таким образом, за налогоплательщика - иностранное лицо суммы НДС, имеет право на вычеты этих сумм в порядке, установленном ст. ст.171 - 172 НК РФ.

Е. А.Скаковская

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

03.04.2001