Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ) в НК РФ введен разд. V.1, который действует с 01.01.2012

Статьей 105.14 НК РФ определены параметры, при наличии которых сделка, совершенная налогоплательщиком, считается контролируемой. Статьей 105.16 НК РФ определен порядок подачи налогоплательщиком уведомления в налоговые органы, если у него в течение года имели место сделки, подпадающие под параметры, определенные ст. 105.14 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено п. п. 3, 4 и 6 данной статьи) в том числе при наличии такого обстоятельства, как сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год, превышающая 1 млрд руб.

Пунктом 3 ст. 4 Закона N 227-ФЗ определено, что при применении положения пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ) в 2012 и 2013 гг. сумма доходов по сделкам между лицами, указанными в абз. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ), составляет:

за 2012 г. - 3 млрд руб.;

за 2013 г. - 2 млрд руб.

Таким образом, контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами, доход по которым в 2012 г. превышает 3 млрд руб., а в 2013 г. - 2 млрд руб.

Вместе с тем п. 7 ст. 4 Закона N 227-ФЗ установлено, что положения ст. ст. 105.15 - 105.17 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ) до 1 января 2014 г. применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно:

в 2012 г. - 100 млн руб.;

в 2013 г. - 80 млн руб.

Какую сумму должен превысить доход по сделкам в 2012 г. и в 2013 г. между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ, для того чтобы сделки были признаны контролируемыми и у организации возникла обязанность направлять по ним уведомления в налоговый орган?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 августа 2013 г. N 03-01-18/32630

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращения по вопросу применения ст. ст. 105.14 и 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

Согласно ст. 105.16 Кодекса налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках.

Таким образом, если сделка не является контролируемой, то представление уведомления в отношении этой сделки не требуется. При этом условия признания сделок контролируемыми определены ст. 105.14 Кодекса.

Вместе с тем Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ) устанавливает ряд переходных положений, определяющих особенности применения отдельных положений разд. V.1 Кодекса, в том числе ст. ст. 105.14 и 105.16 Кодекса, в 2012 - 2013 гг.

Так, при признании контролируемыми сделок, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 105.14 Кодекса, п. 3 ст. 4 Закона N 227-ФЗ предусмотрено применение суммового критерия, который в 2012 г. составляет 3 млрд руб., в 2013 г. - 2 млрд руб.

При этом п. 7 ст. 4 Закона N 227-ФЗ определено, что требование об уведомлении налоговых органов о совершенных налогоплательщиками контролируемых сделках, в соответствии со ст. 105.16 Кодекса, применяется только в случае, если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превысит в 2012 г. 100 млн руб., а в 2013 г. - 80 млн руб.

Таким образом, если сделка не признается контролируемой в соответствии со ст. 105.14 Кодекса (например, в случае когда сумма доходов по сделкам, указанным в пп. 1 п. 2 ст. 105.14 Кодекса, в 2012 г. не превышает 3 млрд руб. и в 2013 г. - 2 млрд руб., либо по иным основаниям), положения ст. 105.16 Кодекса в отношении таких сделок не применяются.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Врио директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

12.08.2013