Предприниматель без образования юридического лица, основным видом деятельности которого является производство майонеза, ведет книгу доходов и расходов, отражая операции методом "по отгрузке". Налоговая инспекция требует, чтобы ведение книги доходов и расходов осуществлялось методом "по оплате". Кто прав в данной ситуации? По какой ставке следует исчислять НДС при реализации майонеза собственного производства, ингредиенты которого облагаются по ставке 10%?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 марта 2001 г. N 04-04-06/138

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

1. Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей с 1 января 2001 г. производится в порядке, установленном гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно п.2 ст.54 Кодекса индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

В настоящее время данный Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 21 марта 2001 г. N 24н/БГ-3-08/419 и находится на регистрации в Минюсте России.

На основании вышеназванного Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в книге учета операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Доходы и расходы отражаются в книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказания услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

Данный Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций будет введен в действие с 1 июля 2001 г.

Впредь до введения в действие этого Порядка книга расходов заполняется физическим лицом по произвольной форме. Учет доходов осуществляется кассовым методом.

Следовательно, налоговая инспекция правильно предъявляет к Вам требования о ведении книги учета доходов и расходов на момент получения фактического дохода.

2. Пунктом 2 ст.164 Кодекса утвержден перечень продовольственных товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов. В случае отсутствия в данном перечне готовых продовольственных товаров при их реализации должна применяться ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов независимо от того, какой размер ставки применяется при реализации товаров, являющихся сырьем (ингредиентом) для производства готовых товаров.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А. И.КОСОЛАПОВ

28.03.2001