Вправе ли все организации, производящие выплаты работникам за счет членских взносов, пользоваться льготами по единому социальному налогу (взносу), установленными пп.8 п.1 ст.238 Налогового кодекса? Кто может быть отнесен к лицам, выполняющим работы (услуги) для организаций, поименованных в пп.8 п.1 ст.238 Кодекса?

Ответ: На основании ст.236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом (взносом) для налогоплательщиков - работодателей являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:

вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

В соответствии с пп.8 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово - огородных, гаражно - строительных и жилищно - строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

Лицами, выполняющими работы (услуги) для указанных организаций, являются лица, выполняющие работы (услуги) как по трудовым договорам (контрактам), так и по гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, в том числе: председатели, члены правления, бухгалтеры, управляющие, рабочие, уборщики, дворники, сантехники, лифтеры, сторожа и т. д.

Под членскими взносами членов кооперативов (товариществ) понимаются как однократные, так и регулярно осуществляемые взносы (периодичность их внесения и размеры устанавливаются, как правило, решением общего собрания членов кооперативов), предназначенные для содержания и эксплуатации домов и другого имущества, находящегося в ведении кооператива (товарищества), а также на иные расходы.

Однако если выплаты работникам производятся за счет иных источников, например, от сдачи помещений в аренду, или из выручки магазина, принадлежащего кооперативу (товариществу), то такие выплаты подлежат налогообложению единым социальным налогом (взносом) в общеустановленном порядке.

Расходование средств, производимое за счет членских взносов должно подтверждаться бухгалтерской отчетностью указанных организаций.

Перечень организаций, указанный в пп.8 п.1 ст.238 Кодекса, является исчерпывающим.

Что касается уплаты единого социального налога другими организациями, производящими выплаты работникам за счет членских взносов и не указанными в этом подпункте, то льготы по уплате единого социального налога (взноса) на эти организации не распространяются.

Следовательно, нет правовых оснований для неуплаты единого социального налога (взноса) другими организациями, производящими выплаты работникам за счет членских взносов и не указанными в этом подпункте, с выплат, начисленных работникам и выплачиваемых за счет членских взносов, вносимых участниками данных кооперативов.

Т. А.Савина

Советник налоговой службы

III ранга

20.03.2001