Начисляется ли единый социальный налог (взнос) на дивиденды, выплачиваемые акционерам, являющимся работниками предприятия? Что является датой получения дохода? Может ли быть акционер индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица?

Ответ: Объектом налогообложения единым социальном налогом (взносом) для налогоплательщиков - работодателей на основании ст.236 Налогового кодекса являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе: вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

На основании п.4 ст.236 Кодекса вышеуказанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.

В соответствии со ст.242 Кодекса дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками - работодателями.

Учитывая, что доходы по акциям и другие доходы (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т. д.) выплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, они не включаются в налоговую базу при исчислении единого социального налога (взноса).

Так, ст.42 Закона Российской Федерации от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" установлено, что дивиденды по простым акциям выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год, а по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

Таким образом, при выплате дивидендов за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций, данные выплаты не включаются в налоговую базу при исчислении единого социального налога (взноса).

Положениями Закона Российской Федерации от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" предусмотрено, что акционерами могут быть юридические и физические лица, а значит, и индивидуальные предприниматели без образования юридического лица.

Т. А.Савина

Советник налоговой службы

III ранга

20.03.2001