В соответствии со ст.214 НК РФ сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика - налогового резидента РФ, подлежит зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов. В случае если сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика в виде дивидендов, превышает причитающуюся с последнего сумму налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, возмещение из бюджета не производится

Прошу разъяснить порядок применения названной нормы в следующем случае.

Предприятием за 2000 г. получен доход в размере 2000 млн руб. и использована льгота по финансированию капвложений на сумму 1000 млн руб. Сумма уплаченного налога на прибыль по ставке 30% - 300 млн руб. Распределена прибыль в виде дивидендов в сумме 50 млн руб. на 1200 акций.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 марта 2001 г. N 04-02-05/1/55

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

Согласно положениям п.2 ст.214 части второй Налогового кодекса Российской Федерации сумма уплаченного Вашей организацией налога на доход организаций, относящаяся к части прибыли, распределяемой в пользу налогоплательщиков - налоговых резидентов Российской Федерации, подлежит зачету в счет исполнения обязанностей по уплате налога налогоплательщиками - физическими лицами - получателями дивидендов.

По нашему мнению, при выплате дивидендов в 2001 г. за счет прибыли, полученной Вашей организацией в 2000 г., расчет суммы налога, подлежащей зачету, производится следующим образом.

Необходимо определить сумму дивидендов, приходящихся на одну акцию, и сумму налога на доходы физических лиц с этих дивидендов. Ваша организация направляет на выплату дивидендов прибыль в размере 50 000 000 руб., с которой был уплачен налог в размере 21 000 000 руб. В обращении находятся 1200 акций. Следовательно, физическое лицо - владелец одной акции получит доход в размере 41 667 рублей, подлежащий налогообложению по ставке 30%. Сумма исчисленного налога на доход составит 12 500 рублей.

Затем определяется сумма уплаченного Вашей организацией налога на прибыль, относящаяся к части прибыли, распределенной в виде дивидендов. Для этого необходимо рассчитать, какая сумма уплаченного налога на прибыль приходится на одну акцию. Доля уплаченного налога на прибыль, приходящаяся на 1 акцию, составит 17 500 рублей.

Если полученная в результате сумма налога на прибыль окажется больше суммы налога на доходы физических лиц (как в приведенном примере), то налог на доходы физических лиц с дивидендов удерживаться не будет. В приведенном примере к зачету в счет исполнения обязательств по уплате налога физическим лицом (налоговым резидентом Российской Федерации) принимается 12 500 руб. Оставшаяся неучтенной сумма налога на прибыль возмещению из бюджета не подлежит.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А. И.КОСОЛАПОВ

11.03.2001