Какая налоговая ставка должна применяться при обложении налогом дохода физического лица - резидента РФ, находящегося в течение года за пределами РФ более 183 дней, - 13% или 30%?

Ответ: Частью 3 ст.224 Налогового кодекса РФ в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, с 01.01.2001 установлена налоговая ставка в размере 30%.

В соответствии со ст.226 НК РФ налоговые агенты производят исчисление сумм и уплату налога в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст.227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм.

Статьей 11 НК РФ граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства обозначены как физические лица. В соответствии с этой статьей к физическим лицам - налоговым резидентам Российской Федерации относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, а физические лица, находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, относятся к налоговым нерезидентам.

В соответствии с ч.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Поэтому при применении ст.224 НК РФ следует использовать понятие "налоговый резидент", т. к. именно физические лица - налоговые резиденты РФ и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются согласно ст. ст.19 и 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц.

Таким образом, в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, т. е. фактически находящимися на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, должна применяться налоговая ставка 30%.

Для налоговых агентов существует как возможность применения ставки 30% вплоть до момента пребывания нерезидента на территории РФ в течение 183 дней (и более) с последующим пересчетом и возвратом излишне удержанных сумм налога, так и возможность применения ставки 13% вплоть до истечения календарного года с последующим пересчетом и доплатой неуплаченных сумм налога.

В случае исчисления и уплаты налоговым агентом - юридическим лицом с начала календарного года налога по доходам, полученным от источников в РФ физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, по ставке 13% и пребывания по итогам календарного года физическим лицом - нерезидентом на территории РФ менее 183 дней может возникнуть неполное удержание сумм налога налоговым агентом, что повлечет ответственность согласно части первой НК РФ (ст. ст.46, 123).

А. А.Сайдаманов

Советник налоговой службы

I ранга

05.03.2001