Индивидуальный предприниматель совмещает ЕНВД (деятельность по перевозке грузов) и УСН (деятельность по сдаче в аренду помещений). В июле 2013 г. предприниматель приобрел пять автомобилей и после этого общее количество транспортных средств для перевозки грузов превысило 20 единиц. Вправе ли предприниматель с июля 2013 г. применять в отношении всех видов деятельности УСН?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель совмещает ЕНВД (деятельность по перевозке грузов) и УСН (деятельность по сдаче в аренду помещений), а в июле 2013 г. предприниматель приобрел пять автомобилей, после чего общее количество транспортных средств для перевозки грузов превысило 20 единиц, то с июля 2013 г. предприниматель вправе применять в отношении всех видов деятельности УСН при соблюдении ограничений, установленных гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации у предпринимателя с июля изменилось количество автомобилей (более 20), а значит, были нарушены условия применения ЕНВД - ограничение по количеству автомобилей, предназначенных для перевозок грузов. Следовательно, с июля 2013 г. индивидуальный предприниматель теряет право на применение ЕНВД.

Минфин России в Письме от 28.12.2012 N 03-11-06/2/150 разъяснил, что плательщики ЕНВД, перестающие удовлетворять требованиям, установленным гл. 26.3 НК РФ, вправе перейти на применение УСН после прекращения применения системы налогообложения в виде ЕНВД в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.13 НК РФ, то есть только с начала следующего года, а в текущем им следует перейти на общий режим налогообложения с начала налогового периода (квартала), в котором произошло данное нарушение. Однако, как усматривается из данного Письма, налогоплательщик не совмещал режимы налогообложения. Также в налоговом законодательстве отсутствует норма, согласно которой с месяца, когда произошло превышение величины физического показателя (количества автомобилей, предназначенных для перевозок грузов) над критериями, установленными п. 2 ст. 346.26 НК РФ, индивидуальный предприниматель обязан перейти на общий режим налогообложения.

В части совмещения режимов в более позднем Письме от 10.06.2013 N 03-11-09/44 Минфин России разъяснил: если налогоплательщик ЕНВД, утративший право применять ЕНВД в связи с превышением физических показателей, применял по иным видам предпринимательской деятельности УСН, он вправе с начала месяца, с которого перестал быть плательщиком ЕНВД в отношении видов предпринимательской деятельности или отдельных физических показателей по этим видам деятельности, применять УСН при условии соблюдения ограничений, установленных гл. 26.2 НК РФ.

Таким образом, полагаем, что в рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель вправе с июля 2013 г. применять в отношении всех видов деятельности УСН при соблюдении ограничений, установленных гл. 26.2 НК РФ.

Н. В.Ивашко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.08.2013