Когда нам надо перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц, если мы выдаем заработную плату из кассы: в последний день месяца или на следующий день после выдачи заработной платы?

Ответ: Пунктом 2 ст.223 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.

В соответствии с п.3 ст.226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы налогового периода суммы налога.

То есть несмотря на то, что промежуточные выплаты, подлежащие налогообложению по ставке 13%, выплачиваются в течение месяца, датой получения промежуточных выплат за выполненные трудовые обязанности для целей исчисления налога считается последний день месяца, и исчисление налога производится по окончании месяца.

Согласно п.4 ст.226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с п.6 ст.226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Таким образом, в указанном вами случае при выдаче заработной платы из кассы в месяце, следующем за начислением налога, у вас возникает обязанность перечисления суммы исчисленного и удержанного налога:

- на следующий день после выдачи заработной платы, если заработная плата выплачивается из выручки;

- в день фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, при получении в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

П. П.Грузин

Советник налоговой службы

I ранга

15.02.2001