Государственное унитарное автотранспортное предприятие просит разъяснить порядок учета и налогообложения ассигнований, полученных из бюджета в 2000 г. на возмещение затрат транспортных предприятий по предоставлению бесплатного проезда населению, пользующемуся льготами согласно действующему законодательству (возмещение затрат по Федеральному закону "О ветеранах" и т. п.)

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 февраля 2001 г. N 04-02-05/3/07

Департаментом налоговой политики рассмотрено Ваше письмо и сообщается следующее.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" объектом обложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализуемых в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.

Согласно п.45 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" определено, что бухгалтерский учет операций, связанных с начислением и уплатой налога на пользователей автомобильных дорог, осуществляется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

В бухгалтерском учете предприятия сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) учитывается на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (до перехода на новый План счетов бухгалтерского учета), а в годовой и квартальной отчетности отражается по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Для целей признания в бухгалтерском учете доходов, расходов по хозяйственным операциям, выявления финансового результата деятельности организации и отражения этих показателей в бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (настоящие Положения введены в действие с 1 января 2000 г.).

При отпуске продукции, выполнении работ, оказании услуг по ценам, учитывающим требования законодательства Российской Федерации о предоставлении различных льгот гражданам, величина дохода от основной деятельности организации (кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - до перехода на новый План счетов бухгалтерского учета) подлежит признанию в бухгалтерском учете в размере платы граждан за продукцию, работы, услуги и предусмотренной в связи с этим суммы возмещения из бюджета.

В отношении налога на прибыль необходимо сказать следующее.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Выше говорилось о порядке признания в бухгалтерском учете доходов при отпуске продукции, выполнении работ, оказании услуг по ценам, учитывающим требования законодательства Российской Федерации о предоставлении различных льгот гражданам. В дополнение к вышесказанному следует добавить, что в случае, если предусмотренная сумма возмещения за соответствующий период фактически не поступила или поступила не в полном объеме, т. е. имело место недофинансирование из бюджета, по нашему мнению, в целях налогообложения доход организации, учитывающей выручку по кассовому методу исчисления, должен признаваться в размере платы граждан за продукцию (работы, услуги) и фактически поступившей суммы возмещения из бюджета.

Что касается налога на добавленную стоимость, то согласно п.9 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" не включаются в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, средства целевого бюджетного финансирования, предусматриваемые в бюджетах различного уровня на финансирование целевых программ и мероприятий и перечисляемые на соответствующие счета предприятий и учреждений (минуя счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)").

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А. И.КОСОЛАПОВ

12.02.2001