Предприятие железной дороги оформляет договор с институтом о финансировании обучения студента, согласно которому последний после окончания института должен будет отработать на железной дороге в качестве специалиста определенное время. Включаются ли такие расходы по договорам с институтами на подготовку специалистов в вузах после окончания школы в себестоимость для целей налогообложения?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 8 февраля 2001 г. N 04-02-05/3/06

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу формирования себестоимости продукции (работ, услуг) для целей исчисления налога на прибыль и сообщает следующее.

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с ее производством и реализацией.

Подпунктом "к" п.2 вышеуказанного Положения определены затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, повышением квалификации работников предприятия, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Необходимыми условиями отнесения данных затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) являются следующие: обучение должно входить в программу подготовки кадров организации и проводиться в связи с производственной необходимостью; наличие договора с государственным или негосударственным образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию.

При этом для целей налогообложения оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах Норм и нормативов, утвержденных в соответствии с п. З Постановления Правительства РФ N 552 Приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н.

Согласно п. З этих Норм и нормативов расходы на подготовку и переподготовку кадров подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также зарубежными образовательными учреждениями. При этом общая величина расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать четырех процентов расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

По нашему мнению, расходы за обучение по договорам с учебными заведениями могут включаться в пп."к" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, только в отношении своих работников, направляемых в соответствии с заключенным с ними договорами на обучение в высшие учебные заведения по специальности, соответствующей профилю деятельности Вашей организации.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А. И.КОСОЛАПОВ

08.02.2001