Организация осуществляет розничную торговлю промтоварами. Для осуществления этой деятельности она пользуется банковским кредитом в форме кредитной линии. Проценты по кредиту банка (в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ) учитываются по методу оплаты. Банк ежемесячно производит расчет причитающихся процентов за пользование кредитом, а организация ежемесячно их оплачивает. Каков порядок отнесения процентов за пользование заемными средствами по кредитному договору для целей налогообложения прибыли в 2000 г.? Чем при этом следует руководствоваться?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 февраля 2001 г. N 04-02-05/28

Департамент налоговой политики рассмотрел вопрос, поставленный в Вашем письме, и сообщает следующее.

В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.

До принятия указанного закона при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом последующих изменений и дополнений). Торговые организации одновременно с указанным Положением руководствуются также Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания от 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2.

Пунктом 2.12 указанных Рекомендаций установлено, что на издержки обращения по статье "Затраты по оплате процентов за пользование займом" относятся:

- платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации плюс три пункта;

- расходы по оплате процентов за пользование средствами федерального фонда государственной финансовой поддержки досрочного завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности в пределах установленных сроков возврата средств и других аналогичных региональных фондов;

- другие расходы по оплате процентов за пользование займами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Платежи по кредитам сверх ставок, установленных законодательством, по просроченным займам, а также ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, не принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли торговые организации, руководствуясь Положением о составе затрат и Методическими рекомендациями, на издержки обращения относят фактически оплаченные проценты за пользование по кредитному договору заемными средствами с учетом установленных ограничений в части, приходящейся на реализованные за текущий месяц товары.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А. И.КОСОЛАПОВ

05.02.2001